企業(yè)預(yù)算風險識別與控制研究

魏萌

[摘 要] 預(yù)算作為企業(yè)常用的輔助手段是企業(yè)在經(jīng)營活動中必不可少的一個工具。企業(yè)根據(jù)提前做出的預(yù)算進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排，幫助企業(yè)有效地進行資源分配，提高經(jīng)營效率。但是，在預(yù)算的編制、實施和評價過程中經(jīng)常出現(xiàn)各種問題，這對預(yù)算的推進非常不利。為保證經(jīng)營目標，企業(yè)必須能夠提前識別這些預(yù)算當中的風險并加以控制，將預(yù)算風險對企業(yè)的影響降至最低。本文從對預(yù)算的研究出發(fā)，結(jié)合風險管理的思想，給出了預(yù)算風險的基本概念。分析了企業(yè)中可能存在的預(yù)算風險，并建立了較為簡便合理的預(yù)算風險識別和評估框架。最后，提出了防控預(yù)算風險的具體措施，將有助于彌補預(yù)算風險在研究領(lǐng)域上的空缺，同時幫助企業(yè)提高對預(yù)算風險的認識，并在認識的基礎(chǔ)上主動對預(yù)算風險進行有效管理，從而降低風險。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算風險；風險識別；控制措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 010

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）01- 0022- 02

1 企業(yè)預(yù)算風險的基本理論

1.1 企業(yè)預(yù)算風險概念及分類

預(yù)算風險被定義為在企業(yè)經(jīng)營過程中，由于環(huán)境、預(yù)算活動等因素的影響，致使實際結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)算目標，企業(yè)的實際結(jié)果不能符合戰(zhàn)略目標的可能性。企業(yè)預(yù)算要素可以概括為與環(huán)境相關(guān)的預(yù)算因素和預(yù)算過程，因此，預(yù)算風險應(yīng)包括環(huán)境風險和預(yù)算活動開展中的風險。

根據(jù)每個環(huán)節(jié)的預(yù)算風險，可主要分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評風險。有一個基本的過程需要在風險管理活動中嚴格遵守，其主要包括三個部分：風險識別、風險評估和風險控制。

1.2 企業(yè)預(yù)算風險的基本管理流程

（1）預(yù)算風險識別。企業(yè)預(yù)算風險識別，是指在對大量可靠的與預(yù)算相關(guān)的信息的理解和分析基礎(chǔ)上，企業(yè)確定出預(yù)算管理制度中的各種風險因素，再確定出各種預(yù)算風險、了解其屬性及發(fā)展趨勢。

（2）預(yù)算風險評價。對風險的衡量是指對特定預(yù)算風險進行評估，確定風險的事故概率和損害程度。這個過程是在風險識別基礎(chǔ)上進行的。風險評價評估的方法，一般是用定性和定量法估計風險及其影響的。

（3）預(yù)算風險防范。對階段性評估后的風險進行防范與控制，該過程是非常重要的。風險防控需要結(jié)合事前防范與事后采取技術(shù)性措施減輕風險損失的方法來進行。這樣的方式可以將風險發(fā)生的概率降低到最小，同時也可以減輕風險造成的傷害和損失。

（4）預(yù)算風險管理效果的評價。預(yù)算風險管理效果評價是從風險管理的實用性和有效性兩個方面進行的，具體是指對風險管理的手段和效果進行分析、檢測、修正和評估。

2 企業(yè)預(yù)算風險識別

2.1 企業(yè)預(yù)算風險識別的方法

根據(jù)目前的研究，我們對風險進行識別的方法有流程圖分析法、財務(wù)報表分析法、風險清單分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、組織結(jié)構(gòu)圖分析法、專家調(diào)查法、事件樹分析法等方法。

這些方法都有其適用性，也各有其優(yōu)缺點。企業(yè)可以將其單獨使用也可以聯(lián)合起來使用，具體選擇要根據(jù)企業(yè)自身情況而定。

2.2 企業(yè)預(yù)算風險分析

對預(yù)算風險研究進行簡析，識別其中可能存在的風險，是預(yù)算風險識別辨別的初步階段也是首要過程。我們從前述的三個方面主要因素預(yù)算環(huán)境、信息與溝通以及預(yù)算過程進行分析。

2.2.1 預(yù)算環(huán)境風險分析

（1）企業(yè)文化風險。企業(yè)文化的定義為企業(yè)在長期的經(jīng)濟活動中漸漸形成了整個團隊的接受價值、經(jīng)營理念、企業(yè)的精神等等，并在形成的基礎(chǔ)上對行為起到規(guī)范的作用。企業(yè)文化風險主要有以下三種：①思維方式上的風險；②價值取向上的風險；③預(yù)算理念的缺失。

（2）組織結(jié)構(gòu)設(shè)置風險。組織結(jié)構(gòu)方面的風險主要有兩種：①預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)沒有建立起來或是層次不清晰，不能發(fā)揮作用；②預(yù)算組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)整體上的組織結(jié)構(gòu)不匹配或是有沖突。這樣的情況會導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不能夠很好地發(fā)揮和落實。

（3）預(yù)算制度風險。預(yù)算制度上產(chǎn)生的風險主要是因為公司設(shè)置的預(yù)算制度并不完善，或者是雖然建立了預(yù)算制度，但與公司的實際情況不符。如企業(yè)設(shè)置預(yù)算授權(quán)審批制度、分離系統(tǒng)和預(yù)算可能會引起一些不相容的職務(wù)出現(xiàn)。

2.2.2 信息與溝通風險分析

不和諧與不完整的信息，或信息傳遞、溝通和反饋過程存在漏洞被稱為信息風險。信息和信息管理系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營行為中起著十分重要的作用。預(yù)算計劃和執(zhí)行過程是一個信息傳遞和溝通的過程，需要管理者與經(jīng)營者之間的溝通。因為預(yù)算編制是一個自底向上和自上而下相結(jié)合的過程，這個過程需要下屬員工報告自己所屬部門的每個預(yù)算數(shù)據(jù)。因此，下屬人員之間的信息不對稱和不完整，可能會導(dǎo)致準備的最終考核指標可以很容易地被實現(xiàn)，這將對下屬員工的管理和績效考核與評價造成不利影響，而且目標過于簡單就會阻礙員工發(fā)揮工作積極性，從而導(dǎo)致預(yù)算松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2.2.3 預(yù)算過程風險分析

預(yù)算過程主要分為三個環(huán)節(jié)，風險為：

（1）企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)。基本程序包括：目標明確與下達，預(yù)算檢查與平衡，預(yù)算審核批準，預(yù)算編制與上報等。主要風險有：企業(yè)的目標與使命的描述過于大或空，經(jīng)營戰(zhàn)略不明晰、職能戰(zhàn)略不配套，對企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境分析不夠透徹造成目標過高或過低等。

（2）公司預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要包括預(yù)算的執(zhí)行、控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整反饋等環(huán)節(jié)。風險是：不明責任中心控制點；產(chǎn)品成本不能正確核算，產(chǎn)品定價有誤；對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析不夠深入，導(dǎo)致不能評估企業(yè)戰(zhàn)略的財務(wù)后果等。

（3）預(yù)算考核環(huán)節(jié)。存在的主要風險有：考核徒有形式而不發(fā)揮作用；規(guī)范隨意逾越，業(yè)績?nèi)藶椴倏v；僅根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果對各個被考核部門進行獎懲，考核不全面等。endprint

3 預(yù)算風險衡量與評估方法

模糊綜合評價法的主要使用范圍就是評價那些不清不楚、沒有辦法用確定的數(shù)值描述的行為和活動。近幾年，模糊評價方法在模糊問題的研究當中是適用范圍最廣泛并慢慢形成了一整套科學有序的用來進行風險預(yù)警的中心性操作管理辦法。但是，當中的關(guān)鍵部分如何將矩陣過程中很多不協(xié)調(diào)因素更改成和諧的因素。為了把這些問題解決李丹提出了模糊一致矩陣。以下對此方法進行具體描述：

首先，由于風險因素眾多所以我們要把各因素造成的結(jié)果進行權(quán)重的衡量。具體步驟為：第一步：建立指標之間的兩兩比較矩陣。第二步：對指標之間的重要性進行判斷。這一步驟可采取專家調(diào)查法，通過邀請相關(guān)專家對同層次指標進行對比，找出相對重要的指標，最后經(jīng)過討論而形成結(jié)果。

其次，進行—級指標隸屬度的確定。企業(yè)先應(yīng)聘請一些預(yù)算專家，將已編制好的三個表：預(yù)算風險指標體系、分值標準及風險等級評判標準交給專家組。若專家組的人員數(shù)是n，每個一級指標Vi對應(yīng)的二級指標有k項。如果對單個二級指標Vik，選擇等級j的專家數(shù)是Xuijk，則可認為專家組對該二級指標的部分評分值為：

Vuijk=Xuijk/n，（j=1，2，3，4，5）（1）

上式是對審個二級指標進行的部分評分結(jié)果，因為風險等級分為五級，選擇等級j的分值為Vuijk，則可推出該二級指標uik的總體評分值，將其寫成一個行矩陣為：

Vuik=（Vuik1，Vuik2，Vuik3，Vuik4，Vuik5）

=（Xuik1/n，Xuik2/n，Xuik3/n，Xuik4/n，Xuik5/n）（2）

若在某一等級處打分的專家數(shù)為0，則Vuijk=0，說明該指標的風險完全不處于該等級。

在企業(yè)的預(yù)算風險管理中，根據(jù)風險評估結(jié)果制定相應(yīng)的風險應(yīng)對策略。根據(jù)不同指標對應(yīng)的風險水平相應(yīng)大小，結(jié)合成本效益原則，制定不同的風險防范措施。對風險小的業(yè)務(wù)，管理部門可以密切追蹤觀察其變化趨勢，在必要時采取一定的防范措施；對風險大的業(yè)務(wù)，應(yīng)集中資源進行防范，以保證預(yù)算的順利實現(xiàn)。

4 企業(yè)預(yù)算風險的防御與控制

企業(yè)的預(yù)算風險往往是不可避免的，所以我們必須采取有效的防控措施來對預(yù)算風險進行一定的控制。

4.1 成立專門企業(yè)預(yù)算組織機構(gòu)

建立符合企業(yè)日常預(yù)算管理需求的部門，如預(yù)算管理委員會、專項預(yù)算管理及配套的輔助機構(gòu)。國外的預(yù)算管理委員會是企業(yè)預(yù)算管理決策機構(gòu)，擁有著最高權(quán)力，多由企業(yè)部門的幾個經(jīng)理和相關(guān)部門負責人組成，直接向董事會負責。我們也可以從他們的經(jīng)驗中吸取精華。

4.2 加強企業(yè)組織文化建設(shè)

企業(yè)的預(yù)算管理部門要對預(yù)算風險有一個全面的認識，對本企業(yè)的預(yù)算流程進行細節(jié)的掌控和把握。建立起一個多層次、多視角的預(yù)算風險管理體系，對企業(yè)員工進行有效的培訓(xùn)，使他們形成風險意識，建立從上至下的風險管理系統(tǒng)。

4.3 強化預(yù)算考核機制

在預(yù)算執(zhí)行的過程當中需要把各個任務(wù)具體地分配到每一個部門每一個員工身上，并且向他們傳達分配到的任務(wù)所對應(yīng)的責任。在考核過程中：

第一，確保在單位和預(yù)算管理委員會以預(yù)算審查為主要部分，在企業(yè)內(nèi)部各部門的預(yù)算責任以團隊、集團、甚至個人為預(yù)算的審查對象。

第二，在建立預(yù)算考核指標體系時，采取各預(yù)算考核對象承擔的定量指標作為主要考核依據(jù)，以定性指標作為輔助。

第三，預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)該與各預(yù)算考核對象以及員工的薪酬、福利待遇、職位晉升掛鉤，以此來激勵員工。

4.4 改進預(yù)算評價工具

允許預(yù)算編制人員在必要時可以超越預(yù)算，同時加強對預(yù)算編制過程中的參與者的考核力度，減少對預(yù)算的影響。此外，選擇評估工具時除了基本的預(yù)算指標，還要考慮是否有必要增加一些如生產(chǎn)力、質(zhì)量、人力資源、非財務(wù)指標，來衡量員工績效，以彌補預(yù)算指標不足。

4.5 建立預(yù)算風險管理信息支持系統(tǒng)

國資委在頒布的企業(yè)全面風險管理指引中指出，企業(yè)應(yīng)將風險管理工作運用于信息技術(shù)上，建立一個基本流程和包括風險管理和內(nèi)部控制制度，每一步具體風險管理信息支持系統(tǒng)都要有每個企業(yè)自己的特點。一般來說，支持預(yù)算風險的企業(yè)信息管理系統(tǒng)可分為六大模塊：預(yù)算風險管理知識庫、預(yù)算風險指標體系、預(yù)算風險評估、重大風險管理、預(yù)算風險評估與改進、預(yù)算風險文化建設(shè)。

主要參考文獻

[1]徐瑞芳. 企業(yè)預(yù)算風險管理研究[D].武漢：武漢理工大學，2012.endprint