“營改增”對小微企業的影響及對策建議

摘要：小微企業在我國的經濟發展中占據了半壁江山，為群眾提供了大量的就業機會。據相關數據顯示，2015年全國新登記企業443.9萬戶，其中96%屬于小微企業，可見小微企業已是市場主體的絕大多數，其發展必定極大地關系到我國市場經濟的良好運行。

關鍵詞：“營改增”；小微企業；對策

本文針對小微企業目前的發展狀況，總結以下幾點：

一、稅負重，成本高

我國的小微企業需要繳納的稅費有很多和一般納稅人一樣包括：增值稅、所得稅、城市維護建設稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、教育費附加等。同時小微企業還要負擔增長的房租、勞動力成本和各種行政收費，導致小微企業的經營成本提高，獲得的利潤較低，從納稅額在年營業收入和利潤中所占的比重來看，小微企業的稅費負擔甚至超過了上市公司。

二、融資難，抗風險能力弱

小微企業“融資難、融資貴”一直以來都是廣受關注的話題。有關數據顯示，我國7000多萬的小微企業中近90%的融資需求無法得到滿足，占全國企業總數超過90%的小微企業從銀行獲得的貸款只占15%。大量的資金缺口無法補足。同時由于小微企業規模小，內部管理松散，自身能力較弱，在日益激烈的市場競爭中虧損比重不斷上升，盈利的小微企業比重從78.2%降至49.0%。即使國家大力扶持和鼓勵小微企業的發展，每年也有近千萬的小微企業退出市場。

三、起步難，發展潛力弱

小微企業起步時期通常資金不足，很難有技術創新、人才引進，其產品也多為低價格、低附加值的初級加工品，無法與市場上的大企業競爭。同時小微企業財務不規范、實力弱、投資風險高，往往無法得到正規金融機構的貸款支持，而民間融資成本較高，加重了企業負擔，阻礙企業的升級的轉型，導致其掙扎在大量同質化的產品競爭中，擴大發展困難重重。

然而在“營改增”后又將提供應稅服務的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）的納入小規模納稅人，并采用簡易征收的辦法，增值稅不能進行進項稅額抵扣，直接統一為3%的征收率，這為小微企業帶來了顯而易見的稅收優惠。如一家年營業額為20萬元從事服務業的小微企業，在“營改增”前的稅費征收的標準下，營業稅率是5%，則應當繳納的營業稅為20×5%=1萬元，相應的繳納的城市維護建設稅及教育費附加為10000×（7%+3%）=1000元，合計11000元，而“營改增”后，應納增值稅為200000×3%÷（1+3%）=5825.24元，同樣應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為5825.24×（7%+3%）=582.52元，合計6407.76元，可見在“營改增”后企業繳納的流轉額明顯降低，具體為4592.24元，降低率為4592.24÷11000=41.7%。除此以外，國家稅務總局公告2014年第57號出臺，月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，按照規定免征增值稅或營業稅。在營改增后，繼續享有免征增值稅的優惠。如一家月銷售額為3萬元的企業，免稅后一個月可少納稅900元（3萬元×3%），一年則10800元，而小微企業的利潤微薄，假設為10%的利潤率，一個月的利潤為3000元，原繳納的稅額占利潤的30%，減免的10800元對于這類小微企業來說已是一筆不小的收入。總而言之，營改增后，小規模納稅人由原來5%的營業稅稅額降為3%的增值稅稅率，納稅額減少了40%左右，確實減輕了小微企業的稅收壓力。小微企業可以利用這減免的稅額作為發展資金，進行設備更新，產品技術創新，擴大市場份額，拓寬企業生存空間。同時，營改增后增值稅一般納稅人外購服務可作為進項稅額抵扣，促使企業進行服務外包，擴大了小微企業服務業的發展領域，有利于促進產業轉型升級，推動第三產業發展。

“營改增”后，由于沒有針對小微企業的專門的稅收體系，會計人員可能不能更好地應用現有稅收政策。對于營改增稅負增加的小微企業，財政補貼審批程序過于復雜。財政對稅負增加較多的小微企業進行補貼，但首先由企業提出資金申請，同時要經過嚴格的審批程序，這給本來財務核算比較簡單的小微企業帶來了額外的工作負擔，對額外稅負進行補貼的積極性下降，不利于小微企業的健康發展。稅收征管效率低，根據稅法，增值稅規定有起征點，低于起征點的小微企業可以免稅，但是由于起征點偏低，使得很多銷售額低、利潤微薄的小微企業成為納稅人。因此針對問題的存在，筆者提出建議：

1.建立專門針對小微企業的稅收法律體系

小微企業專門稅收法律的建立，將使得小微企業稅收政策系統化規范化，提高小微企業依法納稅的水平，同時提高稅收的征管效率。

2.研究設立小微企業發展基金

通過利用發展基金，可以在小微企業實施營改增的過渡階段，充分考慮小微企業的承受能力，給予財政補助，調動小微企業發展的積極性，進一步加強財政補貼對小微企業的杠桿作用，促進小微企業的健康發展。可以利用發展基金，鼓勵小微企業創新技術，進一步幫助小微企業減輕稅負，促進小微企業做大做強。

3.規定小微企業專門的低稅率

交通運輸業和現代服務業的現行增值稅率分別為 11%和 6%，雖然已經是低稅率，但是這是針對所在行業所有企業制定的稅率，并沒有考慮到小微企業的弱勢地位。雖然增值稅有關小規模納稅人的規定，但是這也是出于稅負公平的考慮。前已論述，很多運輸業和服務業小微企業可以用來抵扣的進項稅額很少，現在是否可以考慮，為了減輕小微企業的稅負，促進小微企業發展，對小微企業設置專門的低稅率，形成小微企業以及大中企業兩套不同的稅率體系。

4.稅務機關為小微企業提供專門的納稅服務窗口

稅務機關應該針對小微企業核算基礎差，對營改增政策不了解、不理解的現狀，為小微企業提供專門的納稅服務窗口，耐心細致地提供納稅基礎服務，消除對其的歧視心態，提高稅收征管效率，提高小微企業納稅的積極性。

5.加強小微企業內部財務管理制度建設

小微企業的會計人員應該加強對營改增以及小微企業的增值稅起征點、小規模納稅人以及其他優惠、扶持政策等的學習。

作者簡介：

劉娜（1986- ），女，漢族，河南平頂山人，助教，研究方向：公司理財。endprint