會計政策選擇在企業稅收籌劃中的運用

聶楨晨

摘 要：稅收籌劃作為財稅領域的新生事物，日益受到企業青睞，會計政策選擇中的稅收籌劃由于其成本低、可操作性強的特點更是受到企業的廣泛重視。本文詳細分析了在各類企業涉稅事項中，選擇不同的會計處理方法對稅收籌劃產生的不同影響，并試圖探討企業在權衡利弊的前提下，如何才能選擇最優會計政策，以盡可能地在降低稅負的情況下實現企業的財務目標。

關鍵詞：會計政策；選擇；稅收籌劃

稅收籌劃是一門新興邊緣學科，其內容較為廣泛，涉及多門學科，包括稅收學、會計學及財務管理學等。近年來，隨著我國社會經濟的飛速發展，稅收制度的不斷完善，稅收籌劃逐漸成為財會和稅收理論界的熱點問題，也是納稅人在其企業的經濟管理中的重點內容之一。怎樣才能做到在法律約束范圍內最大化追求經濟利益，是每家企業需不斷探索的課題。

會計政策選擇的稅收籌劃，需首先以法律及稅收法規作為前提和框架，是企業在此范圍內為追求稅后收益最大化而進行的財務決策活動。一般會涉及生產經營和籌劃投資等，通過預先謀定相關涉稅事項的會計處理原則和方法，優化選擇納稅方案，以達到收益最大化的目標。以下將詳述各種會計政策對稅收籌劃的影響。

一、存貨計價方法

依照《企業會計制度》及我國稅法中的相關規定，企業可以按照存貨發出時的具體情況，選擇合理的方法對實際成本進行核算，具體核算方法有先進先出法及加權平均法等。由于不同的計價法核算的結果不同，對企業財務及盈虧、所得稅等產生的影響不同，因此，企業在進行計價方法選擇時應根據自身實際考慮。

一般而言，在此類方法下的稅收籌劃，需關注企業環境和物價波動等方面可能造成的影響。若當時的社會經濟大環境為持續通貨膨脹，企業可采用后進先出法計價，以降低凈收益的方式減輕稅負。若當時恰處于免稅期，提示該階段內所得利潤和所得免稅額呈正比，企業應盡可能地降低當期的成本，擴大利潤，提高免稅額，這種情況下往往優先選擇先進先出法計價。如果當時的社會經濟大環境為持續性的通貨緊縮，為降低稅負，一般采用先進先出法計價。但若恰逢處在免稅期階段，則可采用后進先出法計價，以利于降低當期的材料成本，最大化提高本期凈收益。并且，若當時物價浮動幅度較大，可采用加權平均法或移動加權平均法，將本期和上批結余材料數量納入權數，獲得平均單位成本，減少各期應納稅額的波動幅度，有利于資金的合理安排和利用。

二、固定資產折舊方法

固定資產在其使用年限中會逐年產生一定的損耗，將這種損耗轉移到商品或費用中所對應的價值部分，即每年分攤的固定資產耗費，稱為折舊，是成本核算中的重要內容，可從一定程度上減少稅收，其計算的前提是確定折舊范圍。根據目前的會計制度，允許企業采用不同的折舊方法計算，如平均年限法、雙倍余額遞減法等，各種折舊法的計算結果并不相同，即根據不同方法計算并分攤到各期的成本也不同。由此可見，運用不同折舊方法會對各期成本及利潤產生不同影響，也為稅收籌劃帶來可能。

（一）折舊方法的選擇

基于折舊方法的可選擇性，為實現最大利益，從而最有利于稅收籌劃，企業需綜合各種相關因素對其進行最合理的選擇。如處于非減免稅階段，可先行除去固定資產的折舊金額，通過遞延稅基的方式推遲稅款的繳納并從中獲利，由于延遲繳納稅款并不用支付相應的利息，相當于以合法的手段從國家借貸了一筆無息資金，這種情況即為首選加速折舊法。而處于減免稅階段時，不同于非減免稅的提前折舊，可選擇直線折舊法，延緩固定資產的折舊提取，并通過此種方式提高減免稅所得，有助于將所享優惠最大化。然而，在實際工作中，面臨的情況往往較之前分析的更為復雜，需要把加速折舊所產生的時間價值和直線折舊所產生的減免稅利益相對比，擇優而選。

（二）折舊年限的選擇

按照財務及所得稅制度的要求，固定資產折舊年限并不是固定不變的，而是會出現一定幅度供企業參考和確定。企業需根據是否處于減免稅階段或在該階段預期獲利的多少選擇遞延納稅或縮短折舊年限。若處于減免稅階段，企業可通過選取該幅度范圍內最長的年限延緩折舊提取，以獲得減免稅利潤的擴大，及獲得盡可能大的利益。但若雖然處于減免稅階段，但經預測所獲得的盈利額較少甚至虧損，均可能出現遞延納稅獲利高于減免稅利益的情況，此時，應將法定最短年限為基準，提前提取折舊，從中獲取遞延納稅而產生的利益。

（三）固定資產凈殘值率的選擇

在經過數年的使用后，雖然固定資產出現一定程度的損耗，但仍會留有部分價值，而且，這部分剩余下來的價值并不能通過計提折舊的手段進行補償。因此，在進行前述的計提折舊時，企業需按照這部分資產的性質及消耗方式盡可能準確地計算出預計凈殘值率，并注意將最終獲得的凈殘值從原值中除去。而凈殘值率在相關稅法制度中也有一定的波動范圍，因此，企業可以在規定的范圍內，適當降低1%-2%的殘值率，使最終被去除的殘值數額降低，相應的，固定資產的折舊額便會升高。如此一來，企業便可以在合法范圍內獲得理想的稅收籌劃。

三、攤銷方法

跨期攤銷費用是指已經支出并進行分期攤銷的金額以及雖然還沒支出，但也應該納入當期損耗或收益中的金額。攤銷方法種類較多，包括平均分攤法、不規則攤銷法等，對該部分費用分攤方法也需結合最小稅收或最大攤入地實現而進行選擇。一般遵循以下原則：已支出費用需及時審核并入賬；提前將可預計的損益部分以預提方式入賬；選擇彈性規定內最短攤銷年限，從遞延納稅中獲益；熟知各種費用在相關法規內允許列支的限額，并盡可能地用其上限列支。

四、壞賬準備的核算方法

根據《企業會計制度》要求，我國企業需選擇備抵法處理對應收賬款產生的壞賬。

（一）壞賬準備計提方法的選擇

備抵法中，可供壞賬損失的計提方法應收賬款余額百分比法、賬齡分析法及銷貨百分比法這三種。上述三種方法計算獲得的壞賬準備額并不一致，不同的結果會對出現壞賬期間產生的期間費用、應稅所得、應納稅額等方面數值產生不同的影響，即導致上述分支金額的計算結果不同，也就導致企業的稅收籌劃存在一定波動幅度。由于銷貨百分比法不能兼顧年末應收賬款余額內容，可能會對可變現凈值的計算結果產生不利影響，并且由于銷貨百分比法并不需要修正以前年度估計誤差，所以對會計工作人員專業素質、所選擇百分比的合理性要求都比較高，并需要經常修正估計壞賬的百分比，較為繁復。所以，一般公司較常選擇備抵法中的前兩種。

（二）壞賬準備計提比例的選擇

在企業的壞賬管理中，由于壞賬準備計提比例對計提金額產生一定影響，也是企業凈利潤和稅負的影響因素之一。因此，在實際工作中，企業也需要按照自身經營情況選擇有利于自身的計提比例。雖然從納稅方面來看，計提比例升高可降低稅負，但也會同時降低每股收益，引起股民對企業資金的運營能力產生懷疑，造成不良影響。所以，在選擇具體比例時，也應將這些因素考慮進去。

五、股權投資方核算方法

成本法及權益法，是兩種基本的收益核算方法，其具體選擇應首選考慮投資企業的投資金額在被投資單位所有者權益中所占比例高低，以及上述兩者實際操控能力的對比，投資金額比例高時需選擇權益法，投資比例低時需選擇成本法。一般以20%為界，投資金額高于被投資企業表決權資本20%時，投資企業即對被投資企業的決策擁有較大影響，此時需用權益法核算；反之，若所占比例低于20%，則對被投資企業決策影響較小，選成本法。所以，企業需按照其財務經營現狀，并通過對投資金額的控制，選擇相應核算法。并且，若被投資企業先盈后虧需選擇成本法，反之需選擇權益法。

除了前文所述的各種方法外，還有諸如收入結算方式、債券溢價攤銷及外幣報表折算法等，可根據企業實際情況對上述會計政策進行選擇，以求在合法范圍內謀取利益的最大化。