銀行存款清查與未達賬項的異議與探討

辛愛云

摘 要：一直以來，銀行存款的清查與未達賬項的四種情況似乎已經成為了一種定式，廣大會計理論工作者和實際工作者都習以為常，各種教科書也都按這四種未達賬項進行舉例講述，但筆者通過多年的教學工作和對企業的實際走訪調查對此有些異議并進行了探討。

關鍵詞：銀行存款清查；未達賬項；異議；探討

為了及時、準確地掌握銀行存款的實際金額，防止銀行存款賬目發生差錯，企業應按期對賬，進行銀行存款的清查。銀行存款的清查主要是指企業銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉來的對賬單的余額進行的核對，以便做到賬款相符，并能準確地掌握企業可運用的銀行存款實有數。將銀行存款日記賬和對賬單進行逐筆核對時，如果雙方余額不一致，要及時查找原因，除記賬錯誤外，還可能是因為存在未達賬項。

所謂未達賬項，是指企業與銀行之間由于憑證傳遞上的時間不同，而發生的一方已經入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。所有的教科書都把未達賬項表述為四種情況：

一、銀行已經付款入賬，而企業尚未付款入賬；

二、銀行已經收款入賬，而企業尚未收款入賬；

三、企業已經付款入賬，而銀行尚未付款入賬；

四、企業已經收款入賬，而銀行尚未收款入賬。

上述四種情況似乎已經成為了一種定式，廣大會計理論工作者和實際工作者都習以為常，各種教科書也都按這四種未達賬項進行舉例講述，但筆者通過多年的教學工作和對企業的實際走訪調查對此不敢茍同。

以下筆者通過案例進行分析如下：某企業2015年9月30日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉來對賬單的余額為83000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

一、銀行代企業支付水電費4000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。

二、委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未入賬。

三、企業開出轉賬支票45000元，并登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

四、企業送存轉賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

上述案例中第一、二、三種情況表述是完全正確的，第一種情況是銀行已付，企業未付。在這種情況下，如銀行代付的水費、電費、電話費等費用或企業委托銀行代付的貨款，銀行先付款入賬，企業收到銀行的付款通知后再入賬，如果是月末，付款通知尚未傳遞到企業，企業尚未記賬，產生未達賬項。第二種情況是銀行已收，企業未收。如企業委托銀行代收的各種收入款項，銀行先收款入賬，企業在收到銀行轉來的收款通知時再記賬，如果在月末，收款通知尚未傳遞到企業，企業尚未記賬，就會產生未達賬項。第三種情況是企業已付，銀行未付。如企業開出轉賬支票，企業已根據支票存根入賬，持票人月末尚未到銀行辦理有關進賬手續，因而銀行尚未入賬，產生未達賬項。

第四種情況，企業已收，銀行未收的情況筆者認為此種情況是不存在的。理由有三，其一，與實際工作情況不符，在實際工作中企業向銀行交存的款項，要填制一式多聯的專用交款單，和現金一并交存銀行辦理現金交款手續，銀行辦理好有關手續后，把交款回單退給企業，企業根據銀行退回的交款回單聯記賬。企業交存的轉帳支票，也是把各聯先交送銀行辦理進帳手續，企業再根據銀行退回的回單聯記賬。實際上是銀行先辦理存款業務收到憑證記賬在先，企業收到存款回單后才記賬，記賬在后，不會出現企業已收款記賬，而銀行月末尚未收到有關憑證，尚未入賬的情況。其二，與未達賬項的概念不符。未達賬項是指企業與銀行取得有關憑證的時間不同，而發生的一方已經取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未登記入賬的款項。企業已收銀行未收這種情況，講得是企業存入轉賬支票，或把企業收到的銷售收入等款項存入銀行，好像是企業先收到有關憑證并據以記賬，而銀行月末尚未接到有關憑證尚未記賬，因而在月末產生未達賬項，這只是一種錯覺，實際上是銀行先拿到憑證，企業后收到憑證，所以不會出現存入銀行的款項，企業已根據有 關憑證入賬，而銀行尚未收到有關憑證尚未入賬，從而產生未達賬項的情況，第三，隨著互聯網的發展，計算機的普及，銀行系統全部是電腦操作，企業存入銀行的款項可以隨時通過計算機辦理結算，隨時記賬，企業拿到銀行退回的存款回單后才能記賬，同樣不會出現企業收款記賬在先，銀行尚未收到有關憑證記賬在后的未達賬項。

筆者帶著這一問題走訪了20多家企業的出納人員，對銀行對賬業務進行了觀查，沒有發現企業已收，銀行未收這一未達賬項的發生。

通過以上理論分析和實際調查得出結論，企業已收，銀行未收這一未達賬項一般情況下不會發生。許多教科書上講的企業送存轉賬支票或企業存入銷售收入等款項作為企業已收、銀行未收的未達賬項是牽強附會的，也是不科學、不嚴謹的、不正確的，會給學生、初學者或實際工作者造成錯覺或誤解，應予以糾正。筆者認為應把產生未達賬項的原因確定為三種：即⑴銀行已付，企業未付；⑵銀行已收，企業未收；⑶企業已付，銀行未付。不存在企業已收，銀行未收的情況。

參考文獻：

程運木.銀行存款的清查[F].企業財務會計，2016（9）.endprint