會計職業判斷在會計實務中的應用

宋峰

[摘 要] 在會計實踐工作中如何有效應用職業判斷，降低企業決策風險，保證判斷的正確性，避免判斷不恰當給企業相關各方造成風險，是對每個合格的會計人員提出的更高要求。文章針對會計實務中經常涉及到的職業判斷的交易或事項，從會計核算到財務管理，對不確定事項的會計估計、會計政策判斷以及風險的預測、計量和控制等方面，闡述了會計職業判斷能力的具體應用。

[關鍵詞] 會計職業判斷；會計實務；應用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 020

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0036- 02

1 會計職業判斷的界定

會計職業判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，依據企業的特點和目標，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業知識、邏輯分析能力和職業經驗，對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面，進行判斷與選擇的過程。職業判斷在會計實務中體現會計原則的寬泛性和會計制度的可選擇性，使得會計人員在處理某些會計業務時，必須依據自身的知識、能力與經驗的積累對會計要素確認、計量、記錄和報告所采用的會計原則、會計政策和會計估計做出相應的判斷和選擇。

2 會計職業判斷存在的必然性

2.1 職業判斷內生于會計信息系統的不確定性

在信息經濟時代，企業經營面臨著許多不確定因素。其經營模式隨時發生重大變化，呈現出劇烈的波動性和高度的開放性。衍生金融工具更是如雨后春筍，日新月異。在這種情況下，交易或事項重復出現的概率較低。原來被視為偶發性的交易或事項現在可能成為經常性的。對于這些新的交易或事項，會計人員必須通過職業判斷，選擇合適的處理方法，這是經濟環境變化對于會計工作模式轉變的客觀要求。經濟環境的不確定性程度越高，職業判斷越重要。

2.2 會計規范的安排

財務會計提供的是一種通用的對外信息，為保護利益相關者的利益，須對其生產過程加以規范。在我國，會計規范包括會計法律、行政法規和統一會計制度。考慮到經濟環境的復雜性和不確定性，同時為提高會計規范的權威性和普遍適用性，保持其相對穩定性，制定機構在會計規范中對基本交易或事項的會計處理，都會提供兩種以上處理方法或僅做出原則性規定，以便給會計人員留有一定的回旋余地，使其能結合會計主體的具體經營環境，選擇最恰當的會計處理程序或方法。會計規范為職業判斷提供法律依據。

3 運用職業判斷的主要方面

3.1 會計政策的選用與判斷

3.1.1 合并政策，即編制合并會計報表所采納的原則

如：母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；確定合并范圍的原則，《合并會計報表暫行條例》對會計報表合并范圍進行了規范，但是在具體操作中，會計人員要對投資企業的控制程度進行判斷。

3.1.2 收入確認的原則和方法

根據《企業會計準則第14號──收入》，確認企業商品收入必須同時具備五項條件，缺一不可。

3.1.3 計提壞賬準備和減值準備方法和比例的核算方法

不同行業、不同所有制企業，應根據企業自身狀況謹慎地判斷和選擇，真實、公正地反映企業資產狀況。如：對壞賬損失是采用直線轉銷法，還是采用備抵法等。

3.1.4 費用歸集、分配的處理方法

在費用分配方法、成本計算體系方面，作業成本法得到了會計理論界的認可，在實踐中會計人員應創造性的將以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來，通過對作業的確認，為盡可能的消除不增加價值的作業提供有用的信息，從而減少損失和浪費，增加作業價值。

3.1.5 折舊、攤銷年限的確認

在具體實踐中，國家對折舊方法有著嚴格的規定，除了某些科技含量高的固定資產允許加速折舊外，絕大多數行業采用平均年限法。企業應當根據固定資產的性質和使用方式，合理確定固定資產的使用壽命和預計殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法。

3.2 會計政策變更的判斷

會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。財政部頒發的《企業會計準則第28號──會計政策、會計估計變更和差錯更正》明確指出，企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如果需要變更，必須符合兩個條件之一，即“法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更”；“會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。”因此，在會計實務中，應當分清哪些情形屬于會計政策變更，哪些情況不屬于會計政策變更。

3.3 對各經濟事項的實質性判斷

“實質重于形式”是一項重要的國際會計慣例，交易和事項的外在形式或人為形式并不總能反映實質內容，會計信息所擬反映的交易或事項，必須根據交易或事項的實質或經濟現實，而不能僅僅根據他們的法律形式進行核算和反映。

3.4 不確定性會計的判斷

在具體會計實務中常有或有事項和預計負債的確認，如果與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。對或有事項加以確認時，通常需要對其發生的概率加以分析和判斷。這涉及到對發生概率的區間加以確定。

3.5 籌資、投資風險的判斷

任何企業謀求發展獲取價值最大化，都要進行一系列的籌資和投資活動，籌資講求資金成本最低，投資謀求收益率最高，而高收益率必伴隨高風險。從公司理財學的角度出發，投資決策凈現值準則目前是理論和實業界所公認的比較科學的決策準則，在此基礎上經濟學家發展了一些進行深層次投資分析的方法，包括敏感性分析、情景分析、盈虧平衡分析和蒙特卡洛模擬分析。

4 結 語

綜上所述，會計人員在會計判斷中由于技術水平和職業道德等的不同，采用不同的處理方法對同一經濟業務的處理會得到不同的結果，允許存在合理的差錯。但不能將職業判斷作為一種操縱利潤的方法，因此需要采取相應措施以保證會計職業判斷的正確性，避免由于職業判斷不恰當給企業相關各方造成的風險。

主要參考文獻

[1]齊寅峰.公司財務學[M].北京：經濟科學出版社，2003.