營改增后不動產(chǎn)相關(guān)業(yè)務財稅處理解析

田傳禮

[摘 要] 全面營改增后，與不動產(chǎn)相關(guān)的增值稅財稅處理發(fā)生了很大變化，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、納稅申報也均會產(chǎn)生較大影響。文章對此業(yè)務進行了深入研究。

[關(guān)鍵詞] 營改增；不動產(chǎn)；財稅處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 008

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0015- 02

0 前 言

2016年5月1日，我國開始全面實施營業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納入增值稅征收范圍，與不動產(chǎn)相關(guān)的增值稅處理發(fā)生根本性變化。與此相適應，2016年12月3日，財政部發(fā)布《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號），營改增后與不動產(chǎn)相關(guān)的會計處理相關(guān)規(guī)定也與之前完全不同。本文結(jié)合財政部、國稅總局的相關(guān)政策文件，對營改增后與不動產(chǎn)相關(guān)業(yè)務的財稅處理進行深入分析，希望對廣大會計人員進行相關(guān)業(yè)務處理有所幫助。

1 不動產(chǎn)購入的財稅處理

2016年3月31日，國稅總局發(fā)布2016年第15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（以下簡稱15號文），明確規(guī)定：增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%（取得扣稅憑證的當月起第 13 個月抵扣）。這意味著自2016年5月開始，企業(yè)購入不動產(chǎn)或者因自建不動產(chǎn)購入貨物、勞務，如果取得增值稅專用發(fā)票，可以予以抵扣。但考慮到與不動產(chǎn)相關(guān)的增值稅額巨大，為保證財政收入的平穩(wěn)增長，同時兼顧納稅人利益，15號文規(guī)定，對與不動產(chǎn)相關(guān)的增值稅進項稅額，必須分2年予以抵扣。……