全面預算管理的剛性與柔性研究

摘 要：全面預算管理是逐漸被企業關注并且使用的一種比較先進的管理方法，，但是在實務中，很多企業的全面預算管理只是做一些比較表面工作，并沒有充分有效地發揮全面預算管理的作用。可見，在實務中需要結合剛性約束的機制與柔性的管理。只有兩方面相輔相成，逐步推進企業全面預算管理系統的發展與完善，才能實現企業的戰略目標。

關鍵詞：詞預算管理 ；剛性； 柔性

引言

預算管理是企業的運營過程中非常重要的一個環節，在一定程度上決定了企業的運營效率和生產經營過程中可以獲得的經濟效益。預算管理要求企業在運營過程中需要提前對收入、成本進行合理的規劃，以便于在后期的生產經營活動中進行有效的控制管理。以往的傳統預算管理模式是有著極強約束力的強硬的剛性預算管理，一切活動都要按照預算計劃嚴格執行，并且預算管理局限于一些簡單的數字、數據的計算處理上，并不能真正發揮實際且有效的管理功能，甚至會致使企業的資金不能靈活地進行流通和運轉。這就需要企業在剛性預算的基礎上加入柔性預算管理的成分，幫助企業的預算管理以及企業的生產運營都能對來自外部的環境變化進行積極有彈性的處理應對。

一、全面預算管理的剛性與柔性

全面預算管理的剛性主要體現在預算的制度管理上。原則性與約束力是預算管理制度的主要特征。預算管理制度一旦頒布并被實施，就要按照要求嚴格執行，不得隨意改變原有的制度計劃。企業總體的全面預算管理必然會與企業的各個職能責任部門有關，這就會產生因為各個部門關注的重點以及目標不同，在預算超出企業期初制定的預算時，各部門不愿意承擔責任，而互相推脫的現象。預算剛性的目的就是要盡量明確企業每一個部門，每一員工的責任以及考核指標，使各部門明確自己的目標并與企業保持一致。企業柔性預算管理主要體現預算管理的彈性要求上，即面對內外部環境的不確定改變，企業的處理應對能力。增加柔性管理有利于通過提高企業資金調配的合理性，進一步提高資金利用率，使得企業運營處于一個良好的狀態

剛柔相結合的預算管理是以公司每一階段發展即定的目標作為剛性前提，在必須遵守現有企業戰略目標的基礎上，對于實施過程中的細化內容施以人性化特征，努力做到精細化管理，管理的模式是讓員工可以接受的非命令式。這一模式既進行了剛性管理又能得到企業員工的積極配合，有利于發揮企業各種資源的最大利用價值。

二、有效預算管理的實現

（一）堅持剛性原則

在企業的預算管理中，戰略規劃，財務預算和績效考核這三個方面必須相互結合，相互匹配。業務計劃如果與財務預算不匹配，那么在預算執行過程中預算就喪失了指導意義。財務預算與績效考核也必須要匹配，否則就會得不到重視。只有匹配，預算的嚴肅性才會加強。剛性原則的實施需要企業中CFO態度堅持，并且與CEO和業務領導緊密結合，共同規范戰略規劃，把財務預算和績效考核的相匹配規范到位。這一過程可能需要很長時間，但績效考核是企業高級管理層的任務，在這一點上高級管理層一定要堅持。CFO的剛性原則性一定要強，預算考核除了特殊因素在年終可以調整外，一定堅持到位，才會使預算深入人心。

（二）精細化管理，明確員工責任

通過柔性預算管理達到精細化管理，從而實現企業戰略與財務的匹配。聯想公司的屋頂圖是一種比較好精細化管理方法。以產品的售價天花板作為屋頂，屋頂之下是渠道費用，利潤，成本與費用。可見，企業要通過上擠下壓這一開源節流的過程賺取利潤。通過開源節流的思路去做項目，并且與業務動因相匹配通過與業務部門探討如何上擠下壓，達到了財務與業務緊密聯系在一起，戰略和戰術完全匹配的效果。細化的屋頂圖可以直觀呈現企業內部所有價值鏈環節的構成，使經營問題清晰化，提供簡潔明確的預算管理框架，明確價值鏈上各部分的成本構成，推動精細化管理，明確員工責任。

（三）業務與財務的柔性配合

當業務部門的人員覺得財務部門對其有價值時，業務部門才會積極的與財務部門合作溝通，而不只是覺得財務部門在制定資金約束條件。財務部門要做到以終為始，在企業的運營中，財務就是終點之一。企業生存的終點包括財務業績，社會責任，員工利益，客戶利益等，但財務業績重要性非常大。財務人員和業務人員溝通時，就要以財務業績為目標引導業務部門的人員去完成這個目標。財務人員以及業務人員要對思想進行改變，共同的去多了解一下彼此的相關知識，克服兩類人員完全不懂對方領域的知識，在相互配合達到共同目標的過程中出現矛盾與分歧。

另外，制定預算時，要做到財務動因與業務動因相結合。業務動因非常重要，它決定了業務的關鍵策略，而預算的關鍵假設是基于業務動因來做的。從戰略轉化成預算的關鍵點就在于業務動因。預算目標假設的制定一定要根據業務動因來假設，從而達到與業務關聯策略相匹配。財務與業務有效結合，通過業務動因從業務的策略規劃有效鏈接到財務目標。

（四）預算管理以人為本

柔性預算管理的精髓在于強調管理者要注重人對人的管理。通過改善企業內的人際關系，促進人的主觀能動性的發揮，為企業的目標及使命共同努力并做出貢獻。企業在加強剛性制度管理的同時，還要建立以人為本、注重員工道德的企業文化。人是預算的制定者和執行者，是預算能否有效設計并實施的關鍵因素。因此，預算工作應該注重對人的管理，否則將影響企業預算工作的進行。

參考文獻：

[1]趙華，張鼎祖.企業財務柔性的本原屬性研究[J]. 會計研究，2010，（06）：62-69.

[2]林成喜.柔性心理契約下企業財務戰略管理創新研究[J].財會通訊，2015，（11）：69-70.

作者簡介：

陳溪，高姍，上海大學。