淺談營(yíng)改增后軍工企業(yè)的增值稅籌劃

摘 要：目前營(yíng)改增已全面實(shí)施，包括軍工企業(yè)在內(nèi)的各類(lèi)企業(yè)都應(yīng)積極應(yīng)對(duì)新稅改的政策變化，做好增值稅籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)在新稅制背景下，得以穩(wěn)定發(fā)展。本文就以軍工企業(yè)為例，對(duì)營(yíng)改增實(shí)施后軍工企業(yè)增值稅思路展開(kāi)探討，希望能為相關(guān)人士提供些許參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；軍工企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

軍工企業(yè)在稅收制度方面，和其他企業(yè)一樣均需繳納增值稅，那么如何減輕稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是許多軍工企業(yè)必須要面臨的問(wèn)題。特別是在營(yíng)改增全面實(shí)施后，軍工企業(yè)又迎來(lái)了全新稅制變化，企業(yè)更需結(jié)合新稅制的政策變化，開(kāi)展全新納稅籌劃工作，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、營(yíng)改增政策及其帶來(lái)的變化

2016年5月1日，中國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、生產(chǎn)服務(wù)業(yè)全面納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻改革。營(yíng)改增后，稅收環(huán)境發(fā)生根本變化，所有業(yè)務(wù)均繳納增值稅，不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)、服務(wù)業(yè)等均可以抵扣增值稅。對(duì)于軍工企業(yè)來(lái)說(shuō)，完全可以通過(guò)有效的稅收籌劃，在遵守國(guó)家稅收法規(guī)的前提下，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，選擇與之相關(guān)的稅種及相符的稅率，實(shí)施系統(tǒng)把握與調(diào)節(jié)，合理降低稅負(fù)水平，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、軍工企業(yè)稅收的特征概述

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)稅改革，軍工企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，已逐步擺脫過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式，走向自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，很多軍工企業(yè)財(cái)政撥款比例正在逐年下降，許多項(xiàng)目也都是以外協(xié)的形式參與，無(wú)法取得財(cái)政撥款相關(guān)證明，也無(wú)法享受軍品免稅政策，必須向其他企業(yè)一樣繳納增值稅，如何減輕稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是許多軍工企業(yè)繼續(xù)解決的問(wèn)題。特別是在營(yíng)改增全面實(shí)施后，軍工企業(yè)又迎來(lái)了全新稅制變化，更需結(jié)合新稅制，開(kāi)展適應(yīng)新變化的納稅籌劃工作。

三、營(yíng)改增后軍工企業(yè)的增值稅籌劃

（一）銷(xiāo)售端的稅收籌劃

目前，雖然全國(guó)已全面推行營(yíng)改增改革，但營(yíng)改增前，針對(duì)軍品的增值稅政策依然適用，同時(shí)針對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同部分免稅已繼續(xù)沿用，軍工企業(yè)首先要從這兩方面下手，爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠。

1.軍品盡量爭(zhēng)取取得軍品免稅合同清單，爭(zhēng)取享受增值稅免稅優(yōu)惠

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕28號(hào)）和《國(guó)防科工局關(guān)于印發(fā)<軍品免征增值稅實(shí)施辦法>的通知》（科工財(cái)審〔2014〕1532號(hào)）的規(guī)定，對(duì)納稅人自產(chǎn)的銷(xiāo)售給軍隊(duì)、武警、公安、司法和國(guó)家安全部門(mén)的武器裝備、銷(xiāo)售給其他納稅人的武器裝備（配套）、為軍隊(duì)、武警的武器裝備提供的加工修理修配勞務(wù)，免征增值稅。

目前，軍品免征增值稅的核心是合同清單制，即軍品免征增值稅合同清單是按照國(guó)家軍品增值稅政策的有關(guān)規(guī)定，由國(guó)防科工局等部門(mén)匯總編制，經(jīng)財(cái)政部、稅務(wù)總局審核下發(fā)的，作為納稅人辦理免稅申報(bào)的有效憑證。軍工企業(yè)要想享受上述優(yōu)惠政策，就必須取得軍品免稅合同清單。

作為廣大軍工企業(yè)，從合同簽訂起，就必須按照上級(jí)有關(guān)機(jī)關(guān)的要求，采用對(duì)應(yīng)的合同文本，根據(jù)政策要求準(zhǔn)備相關(guān)合同資料，按時(shí)間節(jié)點(diǎn)報(bào)送至相應(yīng)機(jī)關(guān)，積極與上級(jí)機(jī)關(guān)溝通，了解跟進(jìn)免稅合同清單審核情況，遇到問(wèn)題及時(shí)調(diào)整，盡最大努力爭(zhēng)取免稅優(yōu)惠。

同時(shí)，在免稅合同清單審核下發(fā)前，盡量與客戶(hù)溝通，暫不進(jìn)行開(kāi)票，避免因未獲批復(fù)而提前開(kāi)票交稅，若必須開(kāi)票，則取得免稅清單后，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，做好退稅或稅收抵免工作，避免稅收損失。

2.積極運(yùn)用技術(shù)合同相關(guān)政策，享受稅收優(yōu)惠

軍工企業(yè)中，很多項(xiàng)目無(wú)法取得免稅合同清單，但可作為新技術(shù)、新工藝的研發(fā)可以申請(qǐng)技術(shù)合同認(rèn)定，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）中有關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征增值稅，可以享受技術(shù)合同免稅政策。

作為軍工企業(yè)，應(yīng)做好對(duì)這一政策的研究運(yùn)用，從合同簽訂開(kāi)始做好策劃，選擇相應(yīng)的技術(shù)開(kāi)發(fā)文本，在合同條款體現(xiàn)出是對(duì)新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)，積極爭(zhēng)取獲得技術(shù)市場(chǎng)對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)合同的認(rèn)定，從而享受增值稅免稅優(yōu)惠。

（二）結(jié)合資金狀況和貨幣時(shí)間價(jià)值做好稅收策劃

資金狀況是現(xiàn)代軍工企業(yè)生存的明白，貨幣時(shí)間價(jià)值是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必須考慮的一項(xiàng)基本理念，從稅收籌劃方面看，納稅時(shí)間的合法遞延，可使得軍工企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金增加，緩解企業(yè)資金壓力，降低資金的使用成本，提升企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值。

軍工企業(yè)在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其收款的模式選取尤為重要，應(yīng)優(yōu)先采取先收取部分預(yù)收款最后收到尾款開(kāi)票或是全款支付開(kāi)票的模式，同時(shí)盡量提高銀行存款收款比例，降低承兌匯票在收款比例，這樣不但納稅時(shí)間被合法的遞延，而且可以避免或減少企業(yè)墊支資金繳納稅款的情況；在購(gòu)進(jìn)貨品的時(shí)候，最好使用承兌匯票的模式進(jìn)行貨款支付，降低銀行存款支付比例。與此同時(shí)，積極督促供貨方盡早提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并及時(shí)認(rèn)證申報(bào)，將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，降低應(yīng)繳納稅款的額度。通過(guò)供銷(xiāo)兩端，對(duì)于收付款條款的優(yōu)化選擇，控制稅款支付的額度，延緩稅款支付的時(shí)間，減少企業(yè)資金壓力和資金使用成本，同時(shí)資金的時(shí)間價(jià)值也得到了提升。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅稅收籌劃

營(yíng)改增后，除稅法規(guī)定不得抵扣的事項(xiàng)外，許多業(yè)務(wù)均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么軍工企業(yè)首先要把應(yīng)稅業(yè)務(wù)和免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用進(jìn)行分開(kāi)核算，應(yīng)稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證抵扣，非應(yīng)稅部分不進(jìn)行抵扣，若未分開(kāi)核算，所有成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅均無(wú)法抵扣，會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

其次，企業(yè)要提升全員的節(jié)稅意識(shí)，特別在構(gòu)建固定資產(chǎn)、采購(gòu)原材料、加工制造、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)關(guān)鍵崗位的業(yè)務(wù)人員，更要與財(cái)務(wù)人員及時(shí)溝通，結(jié)合購(gòu)貨途徑的不同做好稅收籌劃。

對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，購(gòu)貨對(duì)象主要包括三類(lèi)：（1）一般納稅人（2）在主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)可代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人（3）在不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅。如果一般納稅人的報(bào)價(jià)和小規(guī)模納稅人一樣，這時(shí)我們一定優(yōu)先選擇從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨品，這樣抵扣的稅額比較大。然而若小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)低于一般納稅人，那么軍工企業(yè)可通過(guò)計(jì)算購(gòu)貨稅后價(jià)格大小，選取供貨方，若選擇了小規(guī)模納稅人，也要與其溝通，盡量讓對(duì)方到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，從而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于增值稅稅務(wù)籌劃的合理開(kāi)展，有助于軍工企業(yè)利潤(rùn)的增加。然而，在稅收籌劃期間還要注意對(duì)于稅法政策的研究，吃透相關(guān)政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的調(diào)整，隨機(jī)應(yīng)變，在合法的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

王洪娟，北京航天動(dòng)力研究所。