關于公立醫院的全成本核算及成本控制問題淺談

摘 要：我國是衛生負擔大國，新醫改背景下，公共醫院需要加強經營的管理，特別重視成本的管理，提高衛生資源的利用效率，實現可持續發展，同時減輕人民的衛生負擔，體現出更多的公益屬性，為達到這一目標，便必須走成本精細化管理。全成本核算與控制是全成本精細化管理的核心，但是我國絕大多數公立醫院距離全成本精細化還有很長的路要走，存在無完善的核算、成本控制體系，基礎數據采集不完善，核算結果過于模糊，成本核算控制未能實現全員參與。今后，需要建立完善HIS系統以及相關的制度，從管理層面上重視成本的核算與控制，加強人員的管理、提高能動性。全成本核算和控制要由核算到科室逐步到按醫療服務項目精細化的轉變，明確精細化核算方法。

關鍵詞：公立醫院；全成本核算；全成本控制；醫療服務項目

2012 年國務院印發《“十二五”期間深化醫藥衛生體制改革規劃暨實施方案》，將推進公立醫院的改革作為十二五期間的重要任務，旨在扭轉公立醫院的逐利行為。明確指出公立醫院需要重視自身的管理，加強成本控制，控制醫療費用的增長，加強費用核算與控制。本次研究嘗試淺談公立醫院的全成本核算及成本控制問題，并提出管理改進策略。

一、公立醫院的全成本核算與成本控制問題

目前，我國絕大多數公立醫院都按照《醫院會計制度》，建立符合醫院自身經營特點的成本核算、控制制度。但存在許多問題，亟需改進，主要表現在以下幾個方面。

（一）無完善的核算、成本控制體系

《醫院會計制度》、《醫院財務制度》明確了全成本核算的內容，包括成本歸集、成本核算級次，但缺乏明確的操作標準、實施技術方法。公立醫院成本核算均由財務部門負責，但不同醫院的體系內容不盡相同，一般由院領導作為主要管理者，絕大多數醫院核算做到了科級，口徑不一，成本報表缺乏相關性、可比性，數據的挖掘價值難度較大，無法為財政補償、資源配置、醫療服務定價提供數據支持。絕大多數的醫院，對于成本控制的落實效果差，有制度不執行仍然比較普遍，醫院大部分領導和一線人員都是醫療專家，對于成本控制意識較為缺乏。成本核算主要用于績效分配

（二）核算結果過于籠統

絕大多數的公立醫院成本核算的最終目的都是為了進行績效的考核，缺乏有效的成本控制策略。醫院成本核算，缺乏一手成本資料，數據無法明確的反映醫護人員成本控制的思路，不能反映是否盈利，管理非常的粗放。在實踐過程中，醫院未能充分的挖掘成本核算的價值，未能指導成本控制。此外，成本的核算未能充分的體現業務信息，盡管許多醫院都嘗試建立信息系統，但財務、HIS等系 統未能充分的集成，無法為成本分析、控制、管理提供詳細的數據支持。

（三）成本核算控制仍然以科室核算為主

當前，許多公立醫院仍然以科室為單位，進行全成本的核算、分攤，核算仍然以財務核算為主，不能反映醫療服務項目的成本。將醫療服務項目是醫院成本核算的基礎單位，對于服務質量控制、成本控制管理有重要意義，是實現兩者和諧統一的重要依據。

二、 改進對策

（一）建立完善HIS系統以及相關的制度

醫院需要建立信息化醫院管理系統，將業務數據與財務數據進行有機的整合，以利于全成本的核算，提高數據的質量，簡化成本核算工作量。醫院需要構建精細化的成本管理流程，如成本預算、成本分析、成本核算、成本控制，將成本核算精細化，構建院級-科級-醫療服務項目精細化。進一步完善成本管理的相關制度，包括人力資源管理制度、藥品管理制度、設備管理制度、醫用材料管理制度、固定資產管理制度、內部結算價格體系以及業務數據上報制度等。

（二）需要從管理層面上重視成本的核算與控制，加強全員全過程成本控制

醫院需要加強人員的管理，提高能動性，自上致下，都需要重視成本的核算與控制，醫護人員、管理人員都需要提升成本控制的積極性，將其納入到績效考核的內容。具體措施包括：①明確成本核算的工作內容，以科室為單位，做好科室成本核算，交給醫院成本核算辦公室進行統籌，每個科室都需要建立涵蓋科室、項目、病種、床日診次全成本核算系統。②需要將核算的結果，運用到績效管理，指導持續質量改進工作，提升科室整體管理質量、資源配置質量。③管理層需要重視成本核算管理，推動醫院的成本核算發展，提升財務人員的業務水平，加強培訓，重視科學管理，提高成本核算的執行力度。④正確的處理成本核算、控制與獎金分配的管理，避免將管理的重點轉變到創收上，重視財務指標的健康管理，如控制高病人的欠費率。以成本管理指導財務管理，提高財務健康水平，體現醫院公共服務的屬性。

三、由科室核算到醫療服務項目核算精細化

以四川某醫院為例，其處建立了醫院各科室直接成本核算體系、臨床服務類科室全成本核算體系，進行成本歸集，再進一步進行成本的分攤，以病種分攤成本，以判斷各個病種的盈利以及虧損情況。以該醫院的急性闌尾炎手術為力，成本主要來源于醫技項目、手術室項目、病房項目，每個項目又可分為勞務支出、衛生材料、低值易耗品、藥品及試劑、水電燃料、設備折舊、管理費用，其中醫技項目總成本445.8元、手術室項目3213.2元、病房項目1744.9元，合計5403.8元。分級核算，衛生材料費用最多達到1408.7元，其次為勞務支出1221.1元，管理費用982.2元。直方圖顯示收費均值為5134.10元，低于計算成本，提示可能存在盈余。

四、結束語

公立醫院的全成本核算及成本控制是一個系統性的工作，需要管理層的高度重視和全員全工程的支持，引入先進的管理經驗，重視HIS系統的建設，做到全成本核算和控制由科室到醫療服務項目轉變的精細化，重視數據價值的挖掘。成本核算的目的并不是為了控制成本，提升經濟效益，而是為了提高資源的綜合利于水平、配置質量，提高經濟、社會效益，為醫院管理體系改革、公共衛生服務管理、科研與教學管理等工作提供更多的依據，最終實現醫院的可持續發展。

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作者簡介：

鐘知言，女，籍貫是四川綿陽，大學本科，大學專業是經濟學系會計專業。