鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)金流量表編制解析

摘 要：現(xiàn)金流量表是企業(yè)會計報表的三張主表之一，在財務(wù)管理中居于重要地位。當前鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制質(zhì)量不高，一定程度上削弱了其作用的有效發(fā)揮。本文針對鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的特點，對制約現(xiàn)金流量表的幾個難點問題進行深入探討，并結(jié)合自身工作實踐，提出簡便實用的編制方法，以期迅速提高現(xiàn)金流量表的編報質(zhì)量，為企業(yè)財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營決策提供更加準確、翔實的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：鐵路；企業(yè)；會計；報表

企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著它的生存與發(fā)展。現(xiàn)金管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，正日益受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注。

現(xiàn)金流量表同時也是企業(yè)會計報表編制過程中的難點問題。鐵路運輸企業(yè)編制現(xiàn)金流量表始于1999年，至今已有十余年時間，但總體來說編報質(zhì)量不高，進而制約了其作用的有效發(fā)揮。自2011年三季度起，中國鐵路總公司需按照國家相關(guān)規(guī)定對外進行會計信息披露，定期公布包括現(xiàn)金流量表在內(nèi)的主要會計報表數(shù)據(jù)。因此高度重視現(xiàn)金流量表的編制，嚴把會計信息質(zhì)量關(guān)就顯得更為迫切。

一、鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的特殊性

鐵路運輸企業(yè)作為一個網(wǎng)絡(luò)型、多層次的國民經(jīng)濟生產(chǎn)部門，其生產(chǎn)的產(chǎn)品是旅客和貨物的位移。這種位移不是一個單位能夠獨立完成的，而需要由多個鐵路運輸單位共同協(xié)作。另一方面，鐵路運輸?shù)纳a(chǎn)和銷售是同步進行的，即沒有象一般工業(yè)企業(yè)有形的產(chǎn)成品，也沒有脫離生產(chǎn)過程而單獨存在的銷售過程。

鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，決定了其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)帶有鮮明的行業(yè)特征，如實行分級核算制、收支兩條線管理、內(nèi)部往來的大量使用等等。自財政部要求以現(xiàn)金流量表代替財務(wù)狀況變動表以來，其格式雖幾經(jīng)演變，但相對于鐵路運輸企業(yè)而言，其列報項目仍顯得過于籠統(tǒng)、針對性不強，許多特有的現(xiàn)金流入流出事項無法在報表中完整體現(xiàn)，只能列入“其他”項目，從而造成一些“其他”項目金額遠遠大于具體項目的不正常現(xiàn)象。為此，中國鐵路總公司在不違背《現(xiàn)金流量表》準則總體原則的基礎(chǔ)上，專門制定了適用于鐵路企業(yè)的現(xiàn)金流量表格式，并對有關(guān)項目的列報內(nèi)容進行了明確界定，在一定程度上解決了這一問題，使得現(xiàn)金流量表的使用價值大為增強。

二、現(xiàn)金流量表的編制方法

我國現(xiàn)階段編制現(xiàn)金流量表的方法，歸納起來不外乎以下幾類：工作底稿法、T型賬戶法、公式法和輔助賬法。前兩種方法需要以企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表和相關(guān)項目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上的賬務(wù)處理調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這無異于重做一套會計分錄，大大增加了編表人員的工作量，且需調(diào)整的項目對于初學(xué)者來說也不易掌握。公式法雖然不需要編制調(diào)整分錄，但計算過程復(fù)雜，計算結(jié)果的準確性也值得商榷。上述缺陷導(dǎo)致會計人員編制的現(xiàn)金流量表隨意性較大，一定程度上降低了會計信息的可靠性。依筆者多年來從事現(xiàn)金流量表編制工作的經(jīng)驗，深感最為準確、實用的方法當推輔助賬法。

采用輔助賬法編制現(xiàn)金流量表的基本思路是：首先將企業(yè)所有的記賬憑證按所涉及的會計科目劃分為三類：①雙金類憑證，即記賬憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類科目；②雙非金類憑證，即記賬憑證的借貸雙方都不是現(xiàn)金類科目；③單金類憑證，即記賬憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類科目。其中，雙金類、雙非金類憑證不引起現(xiàn)金流量的變化。因絕大多數(shù)鐵路運輸企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物項目，其全部現(xiàn)金收支活動均通過現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金這三個會計科目的記錄反映出來。而現(xiàn)金流量表中要求填列的全部項目，實際上是對上述三個科目中的記錄按照現(xiàn)金流量表中的分類和項目要求所進行的重新歸類和匯總，并按照現(xiàn)金流量表的項目內(nèi)容予以列示。所以在日常編制單金類記賬憑證的同時按照現(xiàn)金流量表項目進行輔助核算，便可以順理成章地歸集編制現(xiàn)金流量表所需的會計信息，無需再編制繁瑣的調(diào)整分錄。其優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）通俗易懂，簡便易行。整個編表過程完全融于企業(yè)的日常會計核算體系，使權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有機結(jié)合、相得益彰，既簡單易于理解又符合賬務(wù)處理的一般程序。

（二）變集中為分散，提高了會計信息的及時性。以記賬憑證為起點編制現(xiàn)金流量表的工作可隨時進行，省去了大量編制調(diào)整分錄及工作底稿的時間，克服了年終集中突擊編制現(xiàn)金流量表時人為調(diào)整數(shù)字的弊端，對于業(yè)務(wù)量較大且會計信息化程度較高的鐵路運輸企業(yè)來說尤為適用。

（三）勾稽關(guān)系嚴密，提高了會計信息的可靠性。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)日常會計核算的輔助賬簿直接生成的，表、賬、證之間存在嚴密的勾稽關(guān)系，提供的現(xiàn)金流量信息更加真實、準確和可信。

當然，要實現(xiàn)上述目標的前提條件是大力提高各單位會計核算的規(guī)范化水平，正確使用會計科目，否則無法為及時、準確編制現(xiàn)金流量表提供精確的數(shù)據(jù)來源。

綜上所述，鐵路運輸企業(yè)的現(xiàn)金流量表在編制原理上同一般工業(yè)企業(yè)沒有區(qū)別，但是由于會計核算內(nèi)容的不同，在具體編制方法上存在較大差異且更為復(fù)雜。只要我們編表人員認真學(xué)習(xí)理論知識，熟練掌握本單位各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金運動特征，就一定能夠迅速提高現(xiàn)金流量表的編制水平，為企業(yè)財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營決策提供更加準確、翔實的依據(jù)。

參考文獻：

[1]財政部，企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表，2006.

[2]鐵道部財務(wù)司，鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)金流量表編制說明，中國鐵道出版社，1999.

[3]黃冰.精編現(xiàn)金流量表，立信會計出版社，2003.

[4]張宏偉.現(xiàn)金流量表的編制與計算，時代金融，2011，（30）.

作者簡介：

李紅艷，濟南鐵路局濟南文化宮，學(xué)歷：本科，會計師。