新時期房地產開發企業內部控制構建的思考

摘 要：內部控制的不健全，會造成房地產開發企業的內部財務關系混亂，從而引發很多問題。本文在闡述新時期房地產開發企業內部控制構建重要性的基礎上，從內部控制環境優化、內部審計監督系統完善、內部控制評價指標體系構建等角度出發，就房地產開發企業內部控制的構建策略進行探討。

關鍵詞：房地產開發企業；內部控制；構建策略

房地產開發企業經營失敗、會計信息失真等行為的發生，在某種程度上可以歸根于企業內部控制制度建設的缺失。內部控制對于防范系統性與非系統性風險，保障房地產開發企業的健康發展具有重要意義。隨著市場經濟的逐漸深入，房地產開發企業面臨的環境日趨多樣化和復雜化，因此建立健全有效的內控制度已成為確保企業可持續發展的當務之急。

一、房地產開發企業內部控制構建的重要性

（一）保障企業戰略的實施

通過構建健全的內控體系，房地產開發企業內部的各流轉環節及業務部門都能得以有效監控，確保經營管理中發生的各類問題得以及時發現和解決，從而確保企業經營戰略的順利實施。

（二）促進企業目標的達成

通過構建完善的內控制度，房地產開發企業所有員工和職能部門都能得以合理的分工、協調及考核，并利用內控制度所規定的各項程序和手段來對經營管理方式進行對照，通過工作流程的優化和管理方式的改善來不斷提高經濟消息，確保企業預期經營目標的最終達成。

（三）規避企業經營風險的發生

為了確保自身的可持續發展，房地產開發企業必須對生產經營中潛在的各類風險進行有效預測和防范，從全局出發來制定相應的風險認知、防范和控制策略，而單獨依靠各業務部門是很難做到這點的。而獨立于各業務管理部門的內部審計部門，可以客觀的從整體角度來識別并分析風險，并針對性制定風險管控對策以提供給管理部門。

（四）確保會計信息的準確性和真實性

通過構建完善的內控制度，房地產開發企業通過對會計信息的收集、歸類、記錄和匯總過程進行監控，對自身生產經營活動的實際情況進行真實反映，從而確保會計信息的準確性和真實性。

二、房地產開發企業內部控制的構建策略

（一）優化企業內部控制環境

1.加強企業文化建設。房地產開發企業在文化建設時重點考慮下列策略：強化管理者在道德、知識、技能、觀念、心理、思維和行為等方面都符合職業規范和標準，嚴格一致地保持誠信行為和道德標準，幫助員工在良好的氛圍下逐漸形成良好的職業化素養；加強管理者的知識與經驗積累，培養其對待和承擔經營風險的方式；管理者對信息處理以及會計功能、人員所持的態度，對敏感職位之間的職責分工要準確明細，以避免出現會計人員、會計核算方法與會計制度、會計法規相背離的情況發生；管理者要帶頭實施維護內部控制的權威性，身體力行，在小事、細節方面堅持帶頭執行各項管理規定，注意日常言行，保障內控制度有效施行。

2.落實人力資源政策。房地產開發企業應有完善的招聘與選拔方針及操作性程序，制定培訓、績效考核、激勵與約束、薪酬等人力資源管理制度和相關流程；明確管理者應具備的素質和職業道德，倡導員工行為規范，嚴格招聘程序，制定有效的激勵機制和用人機制，加強業績管理和考核獎懲力度，頒布書面化和明確化的任職說明書，針對具體崗位業務培養職工的工作能力，對新員工進行企業文化和道德價值觀的導向培訓；針對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施；對員工的晉升、指導以及獎罰應以階段性的業績考核結果為依據；培訓過程中不斷創新內容，增強培訓的針對性和實用性。

3.優化組織結構。房地產開發企業生產經營成果及內部控制成效直接受到組織結構建設優劣程度的影響，為此需要從如下方面進行優化：根據市場變化及企業實際情況來進行組織結構的規劃和調整，為企業經營運作及內部控制提供適宜的框架，確保企業內外部溝通渠道的順暢并為組織結構人員分配適當的權責；合理劃分主管人員的權責，并通過人才引進及培訓等確保主管人員具備足夠的經驗和知識。

（二）完善內部審計監督系統

1.提高內審人員素質和審計技術水平。西方發達國家在企業內部控制方面的研究起步較早，先進企業對內部審計人員的知識層次具有很高要求，其內部審計人員結構相當合理，財會人員、工程技術和管理人員法律人員各約占1/3，而我國房地產開發企業中，內部審計人員知識結構很不合理，均是財務、審計方面的人員。因此，通過設計良好的激勵機制來吸引優秀人才加入到內部審計人員的隊伍就是我國房地產開發企業迫切需要解決的問題，此外房地產開發企業要逐步增加內部審計人員中法律人員、管理人員和工程技術人員所占的比重，對原有審計人員進行相應的培訓并裁減無用人員，從而組成一個高效的審計團隊，促進企業內部審計發揮應有功效并向更高層次發展。

2.增強內部審計人員的責任意識。具體說來：強化對原始憑證的審核與監督，要堅決指出并督促整改那些合法性和真實性不達標的原始憑證；強化對財務收支的監督，立即督促那些審批手續不全的財務收支進行補充或更正，否則要及時上報；強化對款項和實物的監督，對于已經構建的財產清查制度要嚴格執行，例如對領料單進行逐筆登記入賬，每月至少盤點一次并須經財務部門稽核。

3.拓寬內部審計的范疇。作為內部控制的重要組成部分和主要監督力量，房地產開發企業的內部審計部門不僅僅只是監督內控制是否得以嚴格執行，還應該幫助組織進行控制環境、控制活動和控制手段的改造，成為內部控制過程設計的顧問，為企業的管理建立風險導向的內部審計監督體系。

（三）其他

1.將信息系統的管理控制納入內部控制中。隨著現代計算機和信息技術的快速發展，房地產開發企業已經開始進入全自動的系統化管理時代。面對信息系統的進入，房地產開發企業更應該重視信息系統的管理控制，在系統的開發與研制過程中，應充分考慮系統的自檢功能，減少手工干預而帶來的風險，并避免因忽視而帶來的管理風險。例如相關職能部門（如發展部、投資監管部、財務部）等對主要財務信息指標進行綜合分析，歸類設計成一系列表格，這一系列表格綜合形成網上報送系統，并通過用戶和權限的設定，對數據填報、審核、查閱利用等行為進行規范。

2.構建風險預警機制。房地產開發企業應當建立專門的風險小組，來針對經營環節的內部控制做專項的評估，并對發現的隱患做出及時的調整。房地產開發企業在經營中還需與當地的政府和媒體保持良好的溝通，在重大市場風險中能夠及時的得到支持和幫助。

3.實施授權控制。房地產開發企業各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業務，使每一個過程、環節責任、權利明確，使某些事件在發生時就得到了控制。授權控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責。

4.定期自我評估內部控制成效。房地產開發企業內部控制是有成本的，這意味著內部控制需要對成本和收益進行對比從而找到最佳的平衡點。房地產開發企業要定期對內部控制的完整性、合理性、有效性進行自我評估，具體評估標準有對內部控制要素、控制目標、控制點、控制措施進行評價，用以判斷控制對象是否明確、重點是否突出，控制程序是否明確、流暢，組織機構是否健全，是否適合控制要求，執行人員素質是否能夠滿足控制要求，分工是否明確，是否達到權責相互制約，規章制度是否已經健全，可行性如何，是否建立了健全完備的信息溝通系統，是否符合成本-效益原則。

5.借助外部力量來實施再控制。作為房地產開發企業自我約束機制形成的重要推動力量，外部監管對于規范企業建立健全內部控制制度并有效實施是極為有利的。注冊會計師由于其特殊地位，能以第三者的身份獨立、客觀、公正地對企業內部控制體系進行評審，有利于監督企業設計、實施內部控制體系，并及時發現內部控制體系的疏漏和薄弱環節。

三、結語

房地產開發企業的內部控制是在一定環境下設計的，它會隨著外部經濟條件、政策環境和自身經營狀況的改變而變得不再有效，因此企業要根據自身業務特點和經濟環境的變化等進行適時改進和調整。

參考文獻：

[1]王璐.房地產開發企業內部控制研究[J].財會學習，2016，（01）.

[2]蔣立剛.房地產開發企業內部控制管理的探析[J].會計師，2016，（16）.

作者簡介：

常曉菲，天津市濱海新區中部新城開發投資有限公司。