關于軍工科研事業單位營改增稅收籌劃與管理的思路探討

摘 要：增值稅是當前我國最為重要的稅制改革工作，推動了我國稅制的科學化與經濟化的持續健康發展。同樣，營改增政策也給我國軍工科研事業單位的發展帶來了重要影響。因此，本文立足營改增政策內容，分析了營改增對軍工科研事業單位稅收籌劃工作的影響，并指出了未來軍工科研事業單位稅收籌劃與管理的新思路與新方向。

關鍵詞：軍工科研單位；營改增；科研項目；納稅籌劃

營改增是當前軍工科研事業單位納稅籌劃工作的重點

作為推進我國國防科學發展的支柱與動力，軍工科研事業單位同樣受到了營改增稅制改革的深刻影響。如何應對營改增政策的變化，積極做好各軍工科研項目的納稅籌劃管理工作，是當前軍工科研事業單位財稅管理工作中的核心環節。

科研事業單位在營改增前營業稅是其納稅的主體，如何適應營改增后的納稅活動成為了事業單位財稅籌劃工作的要點所在。隨著軍工科研項目資金渠道的拓展，盡快實現與經濟市場的接軌，實現營改增環境下的科學納稅籌劃與管理工作，實現營改增后軍工科研項目及其成果轉化的稅負降低，對軍工科研事業單位有著重要的意義。因此，可以說，營改增是當前軍工科研事業單位納稅籌劃工作的重點。

營改增對軍工科研事業單位稅收籌劃的影響

（一）納稅稅負影響

營改增后，一些軍工科研事業單位中出現了稅負上升的情況。一方面由于同稅改前相比，一般納稅人的絕對稅負出現了上升，且軍工科研單位經營成本主要以智力成本、軍品項目等無法實現進項稅抵扣的成本為主，導致了科研單位需要自行化解由于納稅率增加導致的稅負上漲部分。且大型固定資產，如軍工科研事業單位的建筑物、房屋、科研設備等，使用年限較長，大部分是在營改增稅制改革之前購置取得，該部分固定資產折舊成本無法實現抵扣，也會給軍工事業單位帶來稅負方面的壓力。

（二）會計核算影響

營改增對會計核算工作的影響主要體現在以下幾個方面。首先，由于增值稅屬于價外稅，在會計賬務處理上是同營業稅的記賬方法是不同的，使軍工科研事業單位的資產賬面價值、稅金稅額、會計科目設置上都會出現變化，對財務報表的數據結構產生一定的影響，對項目成本及報價也會產生一定影響。這些影響導致了在營改增后科研事業單位在進行賬務處理過程中要對相關的會計內容和會計賬目進行梳理和完善，增加了會計管理工作量。其次，由于營改增后進項稅抵扣成為了決定稅負是增是減的關鍵，因此進項稅的核算和抵扣成為了財稅工作的重點內容，影響了財務及會計核算工作的開展。但由于科研事業單位中的成本多為智力成本、人工成本、管理成本等不可抵扣的成本，如何拓寬軍事科研項目成本中的可抵扣部分成為了會計方面的重點籌劃項目之一。再次，由于軍工科研事業單位一般提供的是軍工及國防技術服務、科技咨詢等方面的活動，這類活動取得的收入應按照6%繳納增值稅，并依據科研事業單位在科研項目及服務提供過程中取得的增值稅專用票據進行進項稅的抵扣。同稅改前的營業稅相比，營改增后軍工科研事業單位實際稅負可能出現上浮情況。不過根據營改增后計稅方法中的差額計稅的方式，軍工事業單位可以按照生產及服務項目的不同分別適用不同的增值稅稅檔，對軍工科研事業單位在通過開展項目和進行科研成果轉化過程中取得的收入需要進行劃分，并按照不同的稅檔計稅。

（三）票據管理影響

營改增后，增值稅專用發票是各單位進行進項稅抵扣的唯一憑證。如何獲得有效的增值稅專用票據，并及時進行核對、管理，以方便在納稅過程中用于進項稅的抵扣。污損、信息內容不全和虛假的增值稅專用票據不能用于抵扣，這就對會計核算管理人員在鑒別增值稅專用發票真偽的能力及效率上提出了新的要求。因此，票據的管理工作的重要性也就越發的凸顯。同時，為了加強軍工科研事業單位同企業的合作能力、加快科技成果的的轉化速率，在票據管理方面提高發票開具的效率和規范性同樣對增強科研項目市場合作、拓寬科研資金籌集渠道有著重要的作用。

營改增后軍工科研事業單位稅收籌劃與管理思路

（一）及時更新納稅思路和籌劃理念

在營改增全國試點工作順利推行的當下，軍工科研事業單位應結合單位自身發展的實際，深入學習營改增相關的最新財稅法規和財稅政策，并根據政策內容調整自身的會計及財務管理工作方式和工作流程。同時，在了解新政策、把握新動向的同時，軍工科研事業單位還應加強對營改增稅改的重視程度，積極組織財務部門的學習、聘請稅務專家講座報告等活動，為拓寬納稅籌劃思路、提高納稅籌劃能力打下基礎。

（二）合理選擇項目上游供應商，增強項目成本抵扣

隨著軍工科研事業單位面向市場籌集項目資金、加強同市場企業合作、加快科技成果轉化的需求越來越強，一方面在原材料供應商的選擇上要盡量選擇一般納稅人身份的供應商進行合作，并與之簽訂合同，規定貨款的交付時間和增值稅專用發票的開具時間，保障科研項目成本能夠順利抵扣，從而實現科研項目納稅成本的下降。對于價格特別有競爭優勢的小規模納稅人供應商，科研單位在合作過程中同樣應簽訂相關合同，對供應原材料價格和質量進行明確的規定，并督促小規模納稅人企業到相關稅務主管部門代開增值稅發票，也可以按照一定比例進行抵扣，通過降低科研項目的研發成本，側面提高科研項目成果在市場競爭中的優勢。因此，根據軍工科研事業單位的實際需求情況和戰略發展目標進行供應商的選擇，擴大科研成本增值稅抵扣項目對科研事業單位有著重要的作用。另外，還要加強對合同供方的審查工作，避免合同方倒閉、偷稅漏稅、提供偽造的增值稅專用票據等原因造成的無法抵扣、納稅成本增加的問題。這些問題一旦發生，不但會造成事業單位成本的虛增、在項目審計過程中成為項目管理問題，同時也會對科研事業單位的聲譽造成不良的影響。

（三）提高納稅籌劃能力，落實差額納稅方法

根據財稅【2016】36號文件內容，技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術服務等可以予以免征增值稅的優惠。因此，在會計核算時應將此類收入時應進行分別核算。同時，營改增分為6%、11%和17%的不同稅檔，在應稅收入核算過程中還應充分收集事業單位的內外部信息，對各類應稅收入實現分類核算、差額納稅的方式，確保事業單位納稅工作科學合理、從而降低應稅金額增加導致的軍工科研事業單位納稅風險。同時，對于科研項目中稅務成本較大、技術含量較低、增值較小的部分可以采用外包的辦法，實現稅負壓力的轉嫁，從而起到降低科研項目納稅成本的目的。

（四）加強發票開具、領用、抵扣等票據管理工作

對于一般納稅人軍工科研事業單位來講，擴大進項稅抵扣渠道是確保稅負下降的重要保障。因此，加強增值稅專用發票的管理工作對當前軍工科研事業單位增強納稅籌劃能力有著重要的作用。在增值稅專用發票的管理過程中，要對增值稅專用票據的開具、領用、核銷等環節加強管理，防止增值稅專用發票丟失、污損、不規范等問題導致的進項稅無法抵扣的問題，確保增值稅納稅管理工作的順利進行。

（五）轉變納稅管理思路，改革項目報價模式

營改增后，由于采用了與稅改前完全不同的納稅政策，事業單位可以轉變納稅管理思路，在進行項目報價過程中，要考慮到增值稅對項目成本的影響，提前做好項目的稅收籌劃和納稅成本管理工作。在項目招標及合同訂立過程中采用增值稅和產品分別報價的模式，確保項目的市場利潤，避免營改增后事業單位要承擔的負面影響。

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作者簡介：

楊凡，北京空間機電研究所。