高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策管理中的財(cái)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

摘 要：高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是政府為了鼓勵(lì)高新技術(shù)行業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要宏觀調(diào)控措施。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，新的科技成果在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來(lái)越明顯，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為了驅(qū)動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速向前發(fā)展的重要引擎，對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革深化，促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有著重要的作用。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展也越來(lái)越受到了社會(huì)和政府的重視。本文研究了高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)在利用這些政策時(shí)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)及稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收優(yōu)惠；財(cái)務(wù)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，高新技術(shù)企業(yè)境內(nèi)外所得均可按照15%優(yōu)惠稅率減征企業(yè)所得稅。同時(shí)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不高于500萬(wàn)元的部分，予以免征企業(yè)所得稅；高于500萬(wàn)元的部分，所得稅征收予以減半。同時(shí)，在高新技術(shù)企業(yè)中，用于新工藝、技術(shù)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和研發(fā)的經(jīng)費(fèi)中，不符合資本化的部分按照50%加計(jì)扣除；符合資本化條件的部分可以按照企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。高新技術(shù)企業(yè)用于研發(fā)的設(shè)備和儀器等，小于100萬(wàn)（含）的部分可以申請(qǐng)?jiān)诙惽斑M(jìn)行扣除；高于100萬(wàn)（不含）的部分，可以按照不低于企業(yè)折舊年限的60%進(jìn)行折舊年限的縮減，或進(jìn)行加速折舊。

除了上述政策外，各地為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)在區(qū)域內(nèi)的投資，還相繼出臺(tái)了地區(qū)內(nèi)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)增值稅方面的優(yōu)惠政策

根據(jù)《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》中內(nèi)容，除了《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免征的進(jìn)口商品目錄》中列舉的商品外，國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)投資項(xiàng)目中的自用設(shè)備，包括設(shè)備配套技術(shù)及配套件、配件等，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅及關(guān)稅。同時(shí)，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)中的軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)，對(duì)自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品和進(jìn)口軟件產(chǎn)品改造外銷項(xiàng)目，雖然按照17%征收增值稅，但對(duì)于計(jì)稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分采取即征即退的政策，保障了軟件行業(yè)的增值稅較低稅率。而對(duì)于軟件生產(chǎn)企業(yè)的人工和培訓(xùn)費(fèi)用，可以按照實(shí)際額度稅前進(jìn)行扣除。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中的財(cái)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的減負(fù)和促進(jìn)發(fā)展的作用。然而，在當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)中，在這些稅惠政策的利用方面，還存在著財(cái)稅方面的風(fēng)險(xiǎn)和明顯的不足。

（一）高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定問(wèn)題

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》文件內(nèi)容，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定做出了新的規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)需要擁有技術(shù)產(chǎn)權(quán)；其企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元到2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)30%以上、且研發(fā)人員占職工總數(shù)10%以上；研發(fā)費(fèi)用總額在銷售收入總額中的占比有一定規(guī)范；高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)在企業(yè)當(dāng)年總收入中的占比不得低于60%；企業(yè)發(fā)展指標(biāo)等需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中的相關(guān)要求。根據(jù)這些要求，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)想要享受到稅惠政策，就需要提前做好企業(yè)的認(rèn)定工作。但在企業(yè)認(rèn)定中，存在一些不明確的地方，導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，例如，企業(yè)科技人員和企業(yè)研發(fā)人員占比的界定、高新收入占比不足、研發(fā)比例不足、在職職工數(shù)量中短期職工的包含情況都有可能影響企業(yè)自主申報(bào)科技人員比例，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)高新技術(shù)資質(zhì)的認(rèn)定失敗。如果不能取得相應(yīng)的高新技術(shù)資質(zhì)，企業(yè)就無(wú)法享受到相應(yīng)的稅惠政策，從而引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)及納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）企業(yè)研發(fā)成本和研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)研發(fā)費(fèi)用部分在高新技術(shù)企業(yè)所得稅中有著明確的稅惠政策，這是為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)投入更多的研發(fā)成本，從而促進(jìn)新的科技成果誕生和科技成果的轉(zhuǎn)化。然而，在實(shí)際的研發(fā)費(fèi)用核算過(guò)程中，由于企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法政策之間有明顯差異，導(dǎo)致了研發(fā)費(fèi)用同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出常常很難區(qū)分和獨(dú)立的核算，例如：申報(bào)項(xiàng)目與公司實(shí)際研發(fā)項(xiàng)目是否一致問(wèn)題、研發(fā)產(chǎn)生的下腳料如何沖減研發(fā)費(fèi)用問(wèn)題、會(huì)計(jì)收入與高新收入如何區(qū)分問(wèn)題。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集與加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集有很大的區(qū)別，企業(yè)往往將高新的研發(fā)費(fèi)用同時(shí)作為加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，比如加計(jì)扣除中其他費(fèi)用的金額不能超過(guò)加計(jì)扣除金額的10%，委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除等相關(guān)政策，是企業(yè)往往容易忽略的，因此大大增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高新技術(shù)企業(yè)收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)收入中高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入有著相應(yīng)的稅惠政策。但是，要想利用其這些稅惠政策，就要做好對(duì)企業(yè)中高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入總額、其在企業(yè)總收入中的占比進(jìn)行詳細(xì)的列舉。然而，當(dāng)前一些企業(yè)中，由于對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的具體內(nèi)容和統(tǒng)計(jì)口徑存在一定認(rèn)識(shí)上的差異，導(dǎo)致了在報(bào)稅過(guò)程中有著較大的出入和分歧，導(dǎo)致了企業(yè)在相關(guān)稅收優(yōu)惠政策利用上產(chǎn)生了困難，引發(fā)了企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）提高高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收優(yōu)惠及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)

為了加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅管理工作，防止財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)首先要加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅管理工作的認(rèn)識(shí)。通過(guò)組織財(cái)務(wù)部門相關(guān)管理人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的在財(cái)稅管理中的應(yīng)對(duì)和策劃能力，以及企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，在做好企業(yè)納稅籌劃工作的基礎(chǔ)上，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）提前做好高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的申報(bào)管理工作

為了切實(shí)保障高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠工作的利用能夠順利進(jìn)行，企業(yè)首先要按照國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)定。在申報(bào)過(guò)程中，要及時(shí)準(zhǔn)備、填寫(xiě)好《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)》、準(zhǔn)備企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記書(shū)的原件和復(fù)印件、做好企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品與服務(wù)的的收入審計(jì)報(bào)告、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明等相關(guān)材料，及時(shí)向有關(guān)部門進(jìn)行材料的提交，協(xié)助當(dāng)?shù)夭块T做好高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作，為企業(yè)合理利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策打下基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目管理，實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的獨(dú)立核算

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)最大限度的財(cái)稅優(yōu)惠政策的利用，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的高新技術(shù)項(xiàng)目及相關(guān)費(fèi)用的核算體系進(jìn)行梳理的重構(gòu)。在企業(yè)堅(jiān)持自主創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)新技術(shù)和服務(wù)的研發(fā)投入項(xiàng)目和投入經(jīng)費(fèi)總數(shù)，在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)賬目中做好研發(fā)費(fèi)用名稱和具體內(nèi)容、歸集路徑的管理，熟知高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別，財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與稅法的區(qū)別，從而確保企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)費(fèi)用申報(bào)過(guò)程中能夠符合稅務(wù)部門的相關(guān)要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策最大限度的利用，降低企業(yè)的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)對(duì)財(cái)稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生就需要企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況做好相應(yīng)的納稅籌劃管理工作。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)根據(jù)高新企業(yè)相關(guān)納稅政策內(nèi)容制定財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范和細(xì)則，解決企業(yè)在報(bào)稅過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的納稅管理行為。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加大財(cái)稅管理部門同企業(yè)其他部門之間的配合程度，避免行業(yè)發(fā)展過(guò)快導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，確保高新技術(shù)企業(yè)各部門能夠按照國(guó)家相關(guān)政策的要求進(jìn)行生產(chǎn)和發(fā)展，從而在防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確保高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)健成長(zhǎng)。

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作者簡(jiǎn)介：

于為寧，青島征和工業(yè)股份有限公司。