企業全面預算管理研究

摘 要：本文結合實際企業中國電建集團，分析目前中國電建集團的預算管理模式，理論聯系實際的方式展開了研究。首先，利用闡述全面預算管理研究的背景、研究意義、運用文獻研究法對國內外有關預算管理的研究現狀進行了提煉總結，介紹了本文的研究方法及思路，對本文的整體結構做了闡述。其次，明確闡釋全面預算管理理論，包含全面預算管理的含義，預算管理內容及編制依據，預算管理的特點，企業全面預算管理模式，以及全面預算管理的理論。再次，以實際企業中國電建集團為例，分析目前中國電建集團的預算管理現狀，以及取得的成效。

關鍵詞：中國電建集團；預算管理；全面預算管理

一、背景描述

（一）單位基本情況

中國電力建設集團有限公司（簡稱“中國電建”），成立于2011年9月29日，是經國務院批準，由國務院國有資產監督管理委員會履行出資人職責，按照《中華人民共和國公司法》登記注冊的國有獨資公司。中國電建由中國水利水電建設集團公司、中國水電工程顧問集團公司以及國家電網公司和中國南方電網有限責任公司14個省（區域）電網企業所屬的勘測設計企業、電力施工企業、裝備修造企業改革重組而成。也是我國唯一提供水利電力工程及基礎設施規劃、勘測設計、咨詢監理、建設管理、投資運營為一體的綜合性建設集團。

中國電建集團實施三重一大批制約原則，也就是“重要決策、重要事務、重大人事任免和大數額的資金運用”原則。依據相關規定提出的權利以及流程，實施集體決策批復或者聯簽體制。所有人員禁止獨自完成決策或者私自調整集體所作出的決定，通過集體決策，可以有效避免“一言堂”、“一支筆”現象。

二、公司實施全面預算管過程中遇到的問題

（一）預算考評機制不完善

預算的考核與評價是全面預算管理的一個重要環節，沒有預算考評，全面預算就談不上控制，而只是流于形式。中國電建集團的預算考評僅由1名預算專員負責，首先人力上的投入就不夠，使得考評無法詳細地開展。僅限于部分財務指標，其次，缺乏一套完善的考評體系，現有的考核評價依據如利潤完成率、收入完成率、費用差異率、入比等，這些財務指標過分側重于財務項目，忽視了非財務因素。最后，因為預算編制的簡單粗放，預算指標沒有層層分解對應到每個員工頭上，所以也就無法對每位員工的績效進行考評，也就無法實施相應的激勵，全面預算管理的預期效果也將無法實現。

（二）預算管理信息化建設還有待加強

由于信息網絡技術的飛速發展為現代企業管理提供了高效、便捷的服務和強大的技術支持，因而大大節省了人力、物力。應用統一的財務管理軟件，可以實現對企業整個業務流程的實時監控，使財務信息達到高度一體化。引進、開發使用ERP系統則是企業全面預算管理信息化的一個發展方向。當前，中國電建集團在采購、成本核算等環節的資金信息時效性較差，對ERP的認識大多還處于宏觀層面上，還沒有發揮出ERP對提高企業預算管理水平的強大作用。因此，加強我國全面預算管理的信息化建設刻不容緩。

（三）全面預算管理執行缺少監督

全面預算管理執行過程中缺少監督，導中國電建集團存在預算松弛問題。預算編制過程中信息不對稱的存在。通常在部門預算提供信息下，處于個人的利益，控制，修改信息，進行偽造、漏報、虛增等，因為時間和空間的原因，和專業的信息渠道和其他方面的管理即使層相對知道信息不對稱的存在，預算數據不能得到標準和相關信息，使預算松弛已成為一個普遍的現象，并無法從真正意義上完全的消除它。

三、針對公司全面預算管理問題的對策

（一）落實全面預算考核

根據平衡計分卡的評價方法，將評價內容分為財務維度、顧客維度、內部過程維度、創新和學習維度。具體評估指標如下：財務維度：投資回報率、銷售成本、工程成本、資產負債率、凈營運現金流量、公司財務指標、財務狀況、發展能力和財務狀況等。顧客：顧客滿意、顧客抱怨率、市場占有率、指數是衡量顧客對顧客需求程度的關系，及時地滿足顧客，與顧客保持良好的關系。內部流程維度：產品質量、員工工作效率和專業技能等，對這些指標的評估有利于企業認清身上的缺陷和產品在外地的良好性。創新與學習的視角：新產品盈利能力、員工滿意度和學習能力、培訓費用等指標，這些指標反映了公司員工滿意度和員工創造力和學習能力。建立科學合理的預算指標，能調動員工的積極性。

（二）預算管理信息化建設

深化現有ERP信息系統的開發和應用，實時更新，同時還要對數據實時的采集，然后設計預算以及對預算執行的監測和分析，有效地對年度、季度、月度預算的執行進行分析、匯總，使會計信息系統成為企業整個經濟業務的重要環節。首先，在信息共享中心成立之初，管理團隊應該立足于崗位，對其應該配置的權限，做出清晰的規劃并制定配置清單。例如會計操作員應具有那些系統和賬套的操作權、主管級別應具有那些系統的審批權、經理級別應具有那些系統的審批權和否決權等。隨后根據各崗位員工的上崗情況，依次申請配置權限。后期再利用業務流程的變化、服務對象的更新等，對權限規劃分配圖作出相應的調整。如圖1所示

（三）加強預算管理的監督

針對企業流動性強的現金，企業應該設立專門的稽查部門負責監督現金的收支情況，這也是流動現金流管理中的重難點，要定期對現金的收支進行檢查，檢查內容主要包括：憑證真實性與完整性、現金使用范圍的合規性、有關法律法規、財經紀律的遵守情況、公司現金管理規定執行情況等。一旦發現某一化解存在賬實不符，或者數據和平常差異巨大，需要存檔，計入稽核檔案，做深入調查，找出問題存在的原因，問責到人，并以示懲戒。

建立現金收支監督體系如下圖2所示：

四、取得成效

中國電建集團全面預算管理信息化項目的實施效果非常顯著，該系統涵蓋了中國電建集團公司所有權屬單位、部門和人員。為搭建了一個能真正實現事前計劃、事中控制、事后追溯、以流程為驅動的全面預算管理系統，提供了一個可用的、數據準確，符合管控要求的預算管理工具。在實施過程中對現有的預算管理模型進行了細化和改進，如對收入、成本、費用等進行了預算項的分級細化、增加了預算編制維度，使預算反映的信息得到了較大的擴展，提高了預算對企業經營決策的支持能力；利用預算執行單的網上申請審批實現了預算的真正事前控制，利用與用友NC系統的接口和實際數直接抓取來補全各類預算的實際執行情況，便于為預算的對比等多種分析，提供精細化、多角度的分析數據，從而提高了預算分析的準確性。

五、經驗總結

市場的變化萬千并不可怕，重要的是有敏銳的市場嗅覺、先進的管理理念和管理工具。本論文也是圍繞預算管理理論知識，再根據中國電建集團的具體情況進行設計說明，預算管理的保障機制進行展開，利用全面預算管理體系以帶動中國電建集團管理水平的提升。欲使上述預算管理方案在中國電建集團有所成效，需要利用以下三個步驟在公司實施全面預算管理：

1.預算管理體系建立。上述公司預算管理方案體系是一個管理平臺，是公司建立并實施全面預算管理的理論方法作為指南，與企業的戰略目標保持一致，規范預算編制、落實全面預算考核、加強預算管理信息化建設、加強預算管理的監督。預算管理體系的順利執行還需加強企業內部控制。

2.將方法體系細化為制度及實施辦法。科研管理人員要積極與同行業其他人員密切交流，積極探索研究預算和控制方法的科學性和合理性，嚴格按照年度預算成本控制，為公司經營目標的下達提供依據，也為公司預算資金提出意見和建議。中國電建集團的主營業務使道路建設，涉及很多外包工程，研究的重點是產品流程外包、工裝和直接材料投入情況預算的執行，并以此洞悉企業的預算支出。加強科研經費預算執行情況的考核，通過考核控制科研經費投入，平衡項目經費來源。

進一步加強對評價體系的方法的研究，預算完成考核指標、考核周期系統，預算結果同時還和實際經濟環境相聯系，以此指導各級預算單位及其工作人員履行責任，發揮出預算管理的作用。

3.加強會計人員職業道德的培養。良好的會計職業道德能否獲得社會公眾的認可，取決于會計人員的職業操守。領導干部應該嚴格要求自己，做好表率，可以定期組織會計人員道德表彰大會，向會計工作者的優秀道德模范學習，21世紀，信息傳播方式多樣，可以進行多渠道的正面宣傳。將會計行業中模范道德人物的先進事跡寫入教材，借助榜樣的力量大力宣傳先進事跡，促進揚正抑邪、褒善貶惡的濃烈的社會輿論氛圍形成。

企業必須加強對員工的業務培訓，使他們學會如何正確準確地編制預算，同時還要注意對人才的引進和培養。如聘請高級管理人員熟悉公司的準備情況，參與全面預算管理、控制和評價工作。

參考文獻：

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[2]郝珊珊，李京晶.電力施工企業實行全面預算管理中的注意事項[J].經濟，2016，（1）：00242-00242.

作者簡介：

朱麗（1985-），女，山東省萊蕪市人，職稱：中級會計師，研究方向：管理會計。