探討企業全面預算管理實施中的難點和解決方案

摘 要：“多算勝、少算敗，況乎無算也”，這是孫子兵法中的一段話。說的就是軍隊在打仗之前要做好謀劃工作，對于自身及對手的情況做到胸中 有數，從而達到知已知彼的目的。這一戰略思想同樣也適用于企業。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展、完善，企業要面對國內、國際兩個市場的挑戰，如何能夠在激烈的市場競爭中站穩腳跟，是每個企業家、經營管理者、投資人都需要面臨的問題。同時，企業為了獲取更多的利潤，在對外開拓市場、爭取客戶之時，還需要在內部加強管理，努力壓縮成本、費用，而這一切的取得都須建立在提高企業自身的全面預算管理水平之上。然而，企業在全面預算管理實施過程中依舊存在一定的問題，如預算管理的基礎環境存在欠缺、預算的編制及執行不力、預算執行結果的考核達不到應有的效果，這一切的產生都需要我們著力進行解決。本文將從企業實施全面預算管理的意義入手，進而分析企業全面預算管理實施中存在的難點問題，并最終提出解決的方案。希望通過此文為企業的全面預算管理的有效實施提供一些較為粗淺的理論基礎。

關鍵詞：企業；全面預算管理；實施；難點；策略

2016年11月，網上傳出消息稱樂視資金鏈緊張，拖欠供應商巨額款項，隨后在短短的四個交易日里，樂視上市市值憑空蒸發了128億元，究竟是什么原因造成了樂視此次的危機？ 樂視原CEO賈躍亭曾公開發表內部信，深度反思樂視燒錢擴張模式，賈躍亭總結，樂視融資能力不強，方式單一、資本結構不合理，外部融資規模難以滿足快速放大的資金需求。

從表面看，樂視事件是因公司發展節奏過快，供應鏈壓力劇增，資金鏈斷裂導致的，而從更深層次去探究原因，其實是樂視的企業戰略與資源配置發生了脫節，是樂視的全面預算管理出了問題。可見，全面預算管理是企業必須重視、急需加強的一項重要管理內容。全面預算管理作為企業內部管理重要組成部分之一，能夠在復雜的市場競爭環境中引導企業優化自身資源配置、改善企業業務流程，提高企業核心競爭能力，從而為企業實現最終戰略目標打下基礎。對于那些已經實施了全面預算管理的企業，其更應當關注全面預算管理執行和考核中存在的難點問題，并積極的給予解決，才能使全面預算管理在企業中順利的開展，并發揮其應有的功效。

一、企業實施全面預算管理的意義

2017年財政部印發《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等首批22項管理會計應用指引，旨在促進企業加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級。這些指引中《第200號——預算管理》和《第201號——滾動預算》，從相關管理程序和管理會計工具兩方面，為各單位開展預算管理工作提供了參照與指導。由此可見，全面預算管理屬于管理會計的重點內容，已引起了管理領域的普遍重視。

首先，實施全面預算管理助力企業實現其戰略規劃。預算管理應圍繞企業的戰略規劃和業務計劃有序展開，預算編制的過程就是將戰略規劃和年度計劃予以具體化和數量化的過程，而預算執行的監控就是引導各預算責任主體聚焦戰略、專注執行、達成績效。

其次，實施全面預算管理有利于優化企業資源配置。在日益復雜多變的經濟形勢下，企業如何運用資源比如何獲得資源更加重要，全面預算管理是企業合理配置資源的有效手段之一。企業資源如何配置取決于企業戰略，而全面預算是對企業戰略的分解和落實，全面預算的編制及執行過程是圍繞的企業戰略目標的實現將有限的資源在各個業務部門之間衡量取舍后加以分配和調整的過程，直觀地看全面預算管理就是將企業下屬的人，財，物等資源以數據化和指標化的方式進行有效地統籌安排。

其三、實施全面預算管理有助于協調職能部門工作，加強內部的溝通與交流。全面預算的編制及執行過程中需要企業各個部門的共同參與才能有效開展工作，這需要職能部門之間的通力合作、努力配合。全面預算管理的實施可以打破企業部門之間的壁壘，提升企業的團隊合作精神，無形中將企業內部團隊進行有機的整合，使其形成一股力量，引導各個部門以企業整體利益最大化為目標而努力，從而提高企業的核心競爭力。

最后，全面預算管理指引企業科學、客觀考核各部門經營業績。預算管理工作執行的效果如何，考核是關鍵。一個缺乏了考核的工作，最終將難以正常的運作下去。全面預算管理的考核一般分為對企業經營業績的考核及企業職能部門乃至于員工的考核兩個方面。通過將企業期初所設定的經營目標與實際經營完成情況進行對比，找出差距與不足，并對相關部門及其人員進行合理的獎懲，可以起到糾正經營偏差，減少工作失誤的作用。

二、企業全面預算管理實施中存在的難點

一般情況下，業務部門是預算的主要執行單位，卻往往不愿意參與預算，認為企業搞預算管理就是卡費用。而財務部門作為預算日常管理機構總是抱怨業務部門難協調、預算指標難落實。預算與實際差異大了，老板不樂意，預算考核結果不理想，員工不服氣。通常，當與業務部門的管理者溝通年度預算問題時，對方極少會抱著積極的態度看待其肩負的預算指標，更多的是把預算看做是壓力和枷鎖。到底是哪里出了問題？全面預算管理中存在的疑難問題有如下這些。

（一）企業實施預算管理的基礎環境存在欠缺

企業實施全面預算管理過程中，基礎環境是關鍵，沒有一個好的預算管理基礎環境，則全面預算的執行就會顯得較為吃力。從現實來看，企業預算管理的基礎環境欠缺主要體現在沒有戰略規劃、缺少業務計劃、組織架構不穩定、信息系統不支持等三方面。

第一，缺少戰略規劃及業務計劃。據統計，我國民營企業的平均生命周期在三年左右，不可否認的是民營企業生命周期短與其所處的大環境有著一定的聯系。但從另一個角度來看，如此短暫的生命周期內，企業不會有一些較為長遠的戰略規劃。同時，一些企業由于對市場環境的把控存在問題，對自身的經營業務缺少一個較為嚴謹的計劃，從而導致業務計劃的缺失。預算管理工作本屬于一個計劃性較強的業務范疇，而上述兩方面的問題存在，導致企業全面預算管理基礎環境的缺失，預算在編制中沒有管理目標可依，使得預算管理流于形式。

第二，組織架構不穩定。全面預算管理需要一個較為穩定的企業組織架構，從而保證其有效的組織實施。部分企業由于其組織架構不穩定，造成相關預算指標的審批過程中出現不應有的失誤（如越權審批或是超限額審批），使得預算的制定形同虛設；另一方面，企業組織架構的不穩定，使得預算執行結果的考核也變得缺乏客觀性、公正性，最終使得全面預算的執行大打折扣。

第三，信息系統不支持。在科技高度發展的當下，隨著互聯網技術和大數據處理技術的普及，越來越多的企業使用上ERP系統，然而使用ERP系統并不等于管理有效。ERP系統只是實現高效管理的工具，真正把握管理效果的是完善的流程和監督體系，因此全面預算是管理核心，信息系統是管理手段。如果信息系統不能輔助全面預算管理，會造成預算執行中信息溝通不暢，易于出現信息孤島的情況。同樣，信息系統的不完善，也很可能造成預算的執行中缺乏必要的修正及調整，使得預算管理過于呆板，不能與時俱進，達不到預算管理應有的效果。

（二）企業預算編制過程中存在的問題

預算的編制，是全面預算執行的起點，也是全面預算實施的一個重要的組成部分。然而，從現實情況來看，一些企業預算目標的設立與編制與企業的戰略目標關聯度不緊密，往往只著眼于短期業績，而不注重企業長遠戰略發展目標。還有一些企業在預算編制過程中沒有充分考量自身的生產經營特點和外部的競爭環境，預算內容不全面，預算指標脫離現實且無法與業務考核相結合，使得預算的可操作性較差。另外，有些企業甚至過了第一季度還在編制當年預算，編制過程拖沓缺乏時效。歸結上述幾個問題的原因，是編制程序缺少規范，沒有制度可依。

（三）企業預算執行過程中存在的問題

預算執行是確保全面預算管理有效實施的關鍵環節，編制得再好的預算如果不能按計劃實施，也變為一句空話。總結執行過程中經常遇到的問題有這幾項。

第一，預算管理執行中紀律性較差。預算管理是企業進行生產經營管理的重要依據，執行過程中應對其給予應有的尊重。然而，由于一些企業的組織架構存在一定的不穩定性，使得預算管理在執行過程中出現一定的偏差，甚至有些單位的相關人員竟然提出“預算是死的，人是活的”觀點，對于預算的執行進行人為的變通，造成預算執行流于形式，從而使得企業最終難以完成既定的預算管理目標。

第二，預算無法及時被修正和調整。一些企業，忽視全面預算管理的意義，當內部經營情況與外部環境發生變化時，仍然盯著原預算一味執行到底。一些企業，在預算與執行出現偏差時缺乏預算調整機制，不知道如何能在不妨礙正常經營的前提下合理調整預算，尤其對于成本費用的預算調整，會直接影響到部門所能支配的開支，可能牽涉到部分員工的利益，往往得不到員工的支持，甚至會受到阻礙。

第三、預算審批流程不合理。有些企業的審批流程過于簡單或缺乏關鍵崗位審核，可能導致企業經營和財務風險大增，內部控制失效。有些企業層級多，審批流程長，容易影響審批效率使得員工怨聲載道。從本質而言，上述情況都是企業的審批流程沒有按照預算屬性進行合理分類。

（四）企業預算執行結果考核存在的問題

企業預算執行結果是否達到了預期目標，達到目標與未達到目標如何考核，對于全面預算的實施也極為重要。從目前來看，企業一般都存在預算執行結果的考核與獎懲無法落實的問題，這已成為企業全面預算管理不能達到既定目標的一個核心問題。探究其原因可以看到，企業在實施預算管理中，存在預算執行結果考核不科學、不合理的問題。具體可以表現在考核部門的職責不明晰、考評內容不詳細不具體，考評工作缺乏制度化、標準化，這些無形中弱化了預算執行結果的考核。預算執行結果的考核若不能真正落到實處，無形中對于那些在預算執行過程中遵守執行紀律，按預算管理要求執行的部門及相關人員是一種傷害，造成預算管理的執行完成與否無所謂，干好干壞無所謂，干與不干一個樣的局面，最終的結果就是沒有人嚴格執行預算管理指標，使得全面預算管理計劃落空。

三、針對企業實施全面預算管理中問題的解決方案

（一）強調企業全面預算基礎環境的建設

第一，確立企業的戰略規劃與業務計劃。企業的戰略規劃決定其總體經營目標的實現，而業務計劃則是企業短期內業務指標實現的保證，因此兩者重要性不言而喻，企業應慎重確定。設定目標過程中可運用SWOT分析、波特五力分析、波士頓矩陣分析等工具對所處的經營環境進行理性分析，以求設立目標可行、資源匹配的戰略規劃和業務計劃。

第二，落實完善企業法人治理結構。現代企業制度下，企業應該有效的做好所有權與經營權的分離，在其內部設置董事會、經理層、監事會，并形成上述三部門的有效制約。這樣做的好處在于，可以使得預算管理執行過程中不至于出現越權審批的行為，保證預算管理的有效實施。

第三，企業內部信息化建設需符合預算管理的要求。如今是互聯網、信息化的時代，大數據、云計算充斥著整個的世界。企業在進行信息化平臺的建設時，應充分考慮預算管理的需求，運用信息化技術來把控預算執行及預算分析，并及時對預算執行過程中產生的問題進行調改，從而保證預算管理與監控能夠做到實時的更新，以修正預算編制中的不足，以及符合預算執行的實際要求。

（二）全面預算指標的編制要符合科學編制要求

企業在全面預算的編制過程中，應確保預算編制依據合理、內容全面、編制程序規范、方法科學，從而使得預算具備一定的可操作性。企業在編制預算前，要重點考慮企業的自身經營特點，外部競爭環境，以及所處的社會政治環境，并對這些因素進行綜合的分析，避免編制的預算偏離實際。預算的編制要站在戰略高度進行，應與企業的戰略目標相銜接，將企業發展的長、短期戰略目標給予逐一量化，以保證編制出科學合理、切實可行的預算。另外，預算編制工作應有計劃性的展開，編制程序有規范可依，編制工作應在預算所屬期之前完成，以確保企業日常經營活動都有預算可參照執行。

（三）加強全面預算執行過程中的管控

首先，預算執行程序應有制度可依，最好以書面的形式傳達至全體員工，確保企業全部職能部門及人員都能領會全面預算管理的精神，樹立全員參與的意識，形成人人有指標，人人抓落實的情況。

其次，嚴格執行預算調整程序。預算一般都是在期初針對戰略目標及對市場競爭環境的預測制定出來的，由于企業所面臨周圍環境的復雜化、多變化，難免會使得預算的編制造成一定的偏差，如果企業還按照原預算計劃執行有可能會使其影響企業的正常生產經營活動，因此企業在預算的執行過程中應適時的對于原預算進行一定的調整，從而保證預算能夠符合企業當前的目標。然而，由于預算的調整是較為敏感的話題，會無形中影響企業相關部門及人員的利益，因而企業在執行預算調整程序過程中，應抱以謹慎的態度進行。同時，在調整之前，應對于相關的預算指標進行充分的論證，并由有調整權力的部門進行，從而保證預算調整的嚴肅性。

其三、規范預算審批流程。預算審批按屬性分類包括預算內審批、預算外審批、超預算審批。考慮到執行的效率與效果，預算內審批事項，應簡化流程，提高效率；預算外審批事項，應嚴格控制，防范風險；超預算審批事項，應要求申請部門對超支原因給予合理解釋，應執行額外的審批流程，以維護預算審批的有效性。

（四）加強預算考核力度

預算執行結果的考核是預算管理執行的有效保障，企業可以將預算考核指標與各部門績效考核指標相結合，促使其主動完成全面預算的各項指標。企業全面預算執行的不力與其內部獎懲機制的不健全、不合理有著一定的關系。建立有效的評價機制和獎懲制度可以促使員工積極參與全面預算管理，更為重要的是，獎懲分明才能有效提升員工的工作積極性。同時，企業應指定專職的團隊來負責預算考核工作，團隊的成員要保持其應有的獨立性，且必須了解被考核部門的業務，能對預算執行結果進行準確的評價，從而保證預算考核結果的公平與真實。通常情況下，企業可以指定內部審計部門來負責預算考核工作。

四、總結

全面預算管理是企業實現戰略目標，加強自身的核心競爭力的必要管理手段。但企業全面預算管理過程中仍存在著一些難點問題，如果不能很好的解決，將導致全面預算管理這項重要管理手段落得有形無實。因此，企業應從完善預算管理環境、加強預算的科學編制、提升預算執行過程中的管控水平，加強預算考核力度等幾個方面著手，來解決全面預算管理中的難點問題，從而促進企業的健康發展、讓企業能在競爭的市場環境中贏得勝利。

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作者簡介：

唐幸爾，上海點佰趣信息科技有限公司。