復式記賬法

摘 要：復式記賬法是會計領域的基礎概念，其主要區別于單式記賬法，強調在進行財務記賬以及財務報表形成的過程中，通過對相對應的兩方面同時記賬，更加客觀、平衡地反應入帳事件對于財務狀況帶來的影響，以求向財務報表的使用者更加客觀公正地傳遞財務信息，介紹財報主體的運行情況。作為當代會計學的基石，復式記賬法不僅在操作中是我們形成財報的基礎指引，其背后所蘊含的思想與概念也值得我們深入思考。

關鍵詞：復式記賬法；財務報表；會計學；公司財務

引言

隨著我們的社會經濟生活不斷發展，人們的生活水平不斷提高，公民參與經濟生活的熱情也隨之不斷高漲。越來越多的群眾愿意，甚至主動地想要參與到各類經濟活動中來，通過投資或者其他的參與方式釋放自己所擁有的資本的活力，賺取適當的投資回報。而隨著我們的經濟與金融領域不斷的發展與完善，相應的參與渠道越來越多，投資的方式也越來越多樣，在我們如今的社會生活中，諸如股票，債券，衍生品，貴金屬等各種不同的投資方式被不同的投資群體所青睞。但是不管采取什么樣的投資策略，參與什么樣的投資活動，一項重要的基本能力就是對于財務報表的閱讀與理解能力。

財務報表是用來反映公司財務狀況基本信息的重要表格，而復式記賬法是形成財務報表過程中的基本概念與準則，也是我們能夠準確理解財務報表信息的基石。本文從資產負債表入手，介紹會計學的最重要的基本等式，再由此等式引申到復式記賬法在其他財務報表以及整個會計學中的應用，并著重強調其背后所蘊含的財務思想。

一、復式記賬法簡介

（一）基本財務報表——資產負債表簡介

資產負債表是三大財務報表（資產負債表，利潤表，現金流量表）中最基礎性的表格，因此我們首先從資產負債表出發。在會計學中我們常將其介紹為“公司的一張財務快照”，因為其描繪了在某一個具體的時間節點上，公司的各項（資產，負債，權益）情況。要理解資產負債表的內涵，我們首選需要理解一個企業的運作模式。

企業的主要目的是利用其手中所擁有的資金購買資產（比如各項辦公耗材，生產設備等）以及支付費用（比如員工工資，場地租賃費用）進行運行盈利，而其手中的資金主要有兩部分來源，一部分是來自于公司的持有人（股東）自身所投入的資金，我們稱這一類型的資金為“權益”；而另一部分是以公司為主體向其他外界的資金提供者（債權人）所借入的資金，即公司所承擔的“負債”。

我們需要區分這兩部分資金本身的區別，權益是股東投入的資金，股東是公司的所有人，即他們對于公司的財產以及在此基礎上賺取的收益擁有所有權，但是同時他們也需要承擔公司的債務（在實際情況中還會根據公司的組織架構形式分為有限責任公司和無限責任公司等具體的情況，但是在這里不展開贅述）。而債權人與公司只是簡單的借貸關系，他們將資金借給公司，到期以后收回本金與利息，對于公司的財產在一般情況下沒有直接的所有權。

總而言之，資產負債表提供了公司擁有資產（資產），欠款（其負債）以及該業務對股東（股東權益）的具體價值。 公司必須通過借錢（負債）或從股東（股東權益）獲得所有東西（資產）。資產是經濟資源，預計會為其所有者帶來經濟利益。負債是公司對外界的義務。負債代表他人對公司的金錢或服務的權利。例如銀行貸款，供應商債務和員工債務。股東權益是企業在履行所有義務后對企業主的價值。這個凈值屬于業主。股東權益一般反映了所有者投入的資本金額，以及隨后再投資于公司的利潤。

（二）資產負債表的結構

從上面的描述中我們可以總結出會計學里面的一個基本等式如下，這個等式是形成各類財務報表的基礎：

資產=負債+權益

等式的右邊是公司的資金來源，而等式的左邊則是公司的資金用途，當資金被用于購買其他資產時，其體現的形式可能是各類固定資產（比如辦公耗材，設備等），或者公司也可以將資金以現金的形式留存在手中。在這樣的基礎理解上我們可以初步理解資產負債表的結構，一張典型的資產負債表如下。

可以在表中看到不管是在資產，負債，權益哪一個類別下，都有更加詳細準確的分類，在這里我們不展開陳述，但是我們能夠肯定A=B+C的等式肯定成立，即資金的來源肯定與資金的用途相持平。這也是為什么資產負債表的英文名稱叫做“Balance Sheet”，即它是一張“平衡表格”，這里的“平衡”強調的便是資產的來源與用途的平衡。

（三）復式記賬法在資產負債表中的應用

下面我們來觀察復式記賬法如何在資產負債表的行程過程中得到應用。復式記賬法強調，任何一個財務行為，對于財務報表都存在兩方面的影響，只有將這兩個影響同時記錄，才能夠真正地客觀反映該財務行為對與財務狀況的影響。具體的，我們可以從下面幾個例子觀察：

1.股東向公司增資D元

在這一事件中，公司的持有人向公司在原有基礎上增加投資，因此權益投資會增多。假設持有人是以現金的形式增加投資，即公司獲取了增加的現金，在這樣的情況下，公司的現金持有也會增多。因此在資產負債表中，流動資產（現金）以及普通股（權益）都同時增加D元，資產負債表兩邊仍然保持平衡。

2.公司以賒賬形式購入設備價值E元

在很多時候公司可能并沒有足夠的現金一次性支付購買某些大型設備的費用，在這樣的情況公司可能選擇以賒賬的形式購進設備，在這樣的情況下實際上可以理解為設備賣家以債權人的身份提供給公司資金，然后公司再用這部分資金從債權人的手中購進設備。其最終的導致的直接效果是，公司的現金（短期資產）情況并沒有發生變化，但是長期資產（設備）實現了增長，但是同時公司的負債也增多，在這樣的情況下，資產負債表的兩方同時增長E元，仍然保持平衡。

3.用現金償還債權人F元

在這一事件中，公司以現金的形式償還在一年內應該償還的債務（短期負債），也就意味著公司持有的現金減少，但是同時，賬面上的債務也會相應地因為償還而減少。因此在資產負債表中，流動資產（現金）以及短期負債（負債）都同時減少F元，資產負債表兩邊仍然保持平衡。

4.債權人將其G元的債券轉換為股權

在某些特殊的情況，債權人在滿足特定條件的情況下，可以將其借給公司債務轉換成股份，也就意味著債權人在過程中發生了身份的轉換，由債務人變成了股東。在這一事件中，并沒有發生現金交易，只不過公司的部分資金來源性質發生了轉變。假定債權人轉換的是短期負債，我們可以相應地作出以下調整：公司短期負債減少G元，但是普通股（權益）增加G元。 因此在資產負債表中，資產總額A保持不變，負債減少G元，權益增加G元，權益與負債總額B+C保持不變，資產負債表兩邊仍然保持平衡。

二、復式記賬法的基本思想與目的

從上文的分析中我們可以看出，復式記賬法最直接的目的便是更為客觀，完整的反映財務事件對于公司財務狀況的影響。要從這個層面上來理解復式記賬法的基本思想，我們不妨在假設的基礎上來看，如果采用“單式記賬法”，會給財務信息的傳達帶來怎樣的影響。

以1為例，假如我們僅僅采用單式記賬法， 也就是說我們只記錄一方面的信息，勢必會造成相應有關信息的缺失。例如當我們僅記錄權益的增長時，我們只是體現了投資人對于公司有進一步的投資，但是卻沒有說明公司自身財務狀況的改善。而另一方面，當我們僅記錄現金的增加時，我們僅僅知道公司的財務狀況好轉，但是并不理解這一轉變背后的緣由，不知道公司的新一部分融資是建立在股權還是在債權之上，而這一點區別會對我們對于公司的判斷帶來巨大的影響。

從以上說明中我們可以看出，當采用單式記賬法時，勢必會帶來財務信息的缺失以及資產負債表的失衡。因此我們能夠理解為什么復式記賬法是當前簿記和會計基礎的基本概念。復式會計是基于以下事實的基礎上衍生出來的：“每個金融交易在至少兩個不同賬戶中具有相等和相反的效果”，而這個事實被用于滿足與維持等式“資產=負債+權益”，使得我們能夠始終保持資產負債表的平衡，也幫助我們更為客觀，更為全面地展現企業的財務信息。

參考文獻：

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[3]周仁俊，曹志華.會計賬戶與復式記賬法：生產會計信息的工具和方法.《財會月刊》，2003，（15）：38-39.

作者簡介：

單鑒琛（1999-），男，漢族，浙江省寧波市人，寧波市鄞州中學。