芻議集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控問(wèn)題

江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院林鉉力湖北凱龍化工集團(tuán)股份有限公司林宏

芻議集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控問(wèn)題

江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院林鉉力湖北凱龍化工集團(tuán)股份有限公司林宏

企業(yè)管理的底線是在某一考察期內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利，理想狀態(tài)是在某一考察期內(nèi)達(dá)成預(yù)定的目標(biāo)。這就呈現(xiàn)出集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管控時(shí)應(yīng)把持的三條底線：（1）控制權(quán)無(wú)損壞；（2）母公司利益無(wú)損害；（3）信息反饋充分、完整、真實(shí)。但是在實(shí)際運(yùn)作中，集團(tuán)公司由于組織規(guī)模一般較大，內(nèi)部成員單位多，股權(quán)關(guān)系復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理權(quán)限不同，且集團(tuán)公司涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域往往多元，集團(tuán)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)也經(jīng)常跨區(qū)域甚至跨國(guó)，以致其內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作存在著許多可能突破底線的共性問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)共性問(wèn)題的歸納、分析，對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控提出建議。

一、常見(jiàn)問(wèn)題

（一）信息收集及處理階段常見(jiàn)問(wèn)題

（1）收集的信息不實(shí)。財(cái)務(wù)信息的收集是一個(gè)由公司各部門(mén)向財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞，財(cái)務(wù)部門(mén)收集整理后向上傳遞的過(guò)程，在這個(gè)階段收集的信息的質(zhì)量是將來(lái)進(jìn)行正確決策的基礎(chǔ)，如果在信息收集階段出現(xiàn)問(wèn)題，后續(xù)決策便失去意義。單就收集過(guò)程而言，一般容易出現(xiàn)如下問(wèn)題:

一是人為因素造成信息收集不實(shí)。在集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺位的情況下，依照“理性人假設(shè)”，集團(tuán)下屬子公司很可能發(fā)生管理層與財(cái)會(huì)人員以損害集團(tuán)利益的方式為本公司謀利的情形，如子公司財(cái)務(wù)人員在管理層的授意下在管理庫(kù)存現(xiàn)金和有價(jià)證券、收集原始憑證、編制記賬憑證等方面弄虛作假，倒承兌匯票、吃價(jià)差、公款私存、挪用公款等。除了以上情形，子公司對(duì)財(cái)務(wù)人員管理不夠規(guī)范，造成在具體操作上認(rèn)票不認(rèn)人、認(rèn)權(quán)不認(rèn)規(guī)定的情況常常出現(xiàn)。另外，還存在對(duì)票據(jù)不能做出合理解釋，不能按期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等現(xiàn)象。前述種種行為將致使母公司合并的子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為不實(shí)數(shù)據(jù)，最終導(dǎo)致母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息失真。

二是母子公司間的會(huì)計(jì)口徑不一致，造成收集的信息實(shí)用性下降。對(duì)大型集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，如果母公司財(cái)務(wù)部門(mén)未與子公司財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，就可能導(dǎo)致母子公司會(huì)計(jì)科目的設(shè)立、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇等不一致。由于集團(tuán)企業(yè)中母公司從子公司實(shí)際得到的是子公司財(cái)務(wù)部門(mén)處理后的數(shù)據(jù)，故如果母子公司的會(huì)計(jì)口徑不一致，則對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解就可能有差異，進(jìn)而母公司在子公司所提供的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上再加以綜合處理的會(huì)計(jì)信息就可能產(chǎn)生扭曲。根據(jù)扭曲的會(huì)計(jì)信息所做的判斷無(wú)疑會(huì)大大增加其失誤的可能性。判斷的失誤又會(huì)導(dǎo)致母公司的商業(yè)反應(yīng)出現(xiàn)錯(cuò)誤，以致對(duì)母子公司都造成商業(yè)損失。

（2）信息傳遞難以做到實(shí)時(shí)有效。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，若將其屬下所有企業(yè)的會(huì)計(jì)事件加以匯總，其每天的會(huì)計(jì)信息變動(dòng)足以影響管理層的判斷與反應(yīng)。尤其是與資金流動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，每天會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)核對(duì)將足以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以便對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。因此，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)化傳遞顯得極為重要。但是由于制度設(shè)計(jì)、技術(shù)水平等原因，很多集團(tuán)的母公司與其分布各地的下屬子公司間的信息傳遞尚不能達(dá)到這一點(diǎn)，由此造成部分集團(tuán)的日常管控只是母子公司經(jīng)理層間的每日口頭或者短信簡(jiǎn)報(bào)。這很可能造成集團(tuán)商機(jī)的貽誤，還給子公司經(jīng)理層留出了較大的流動(dòng)性套利空間。

（二）經(jīng)理層決策階段常見(jiàn)問(wèn)題

（1）經(jīng)理層決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)難以控制。母子公司的經(jīng)理層實(shí)際是一個(gè)又一個(gè)公司信息系統(tǒng)中的“決策器”。財(cái)務(wù)管控中的所需的各種信息需由它們進(jìn)行相應(yīng)的分析、判斷后進(jìn)行最終的決策。然而，這些“決策器”并非是一個(gè)統(tǒng)一的整體，“決策器”之間有不同的利益訴求，再加上母子公司之間的隔離，將導(dǎo)致公司內(nèi)部的內(nèi)耗最終表現(xiàn)為“決策器”工作的低效，繼而使決策端決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)難以控制，公司利益受到損害。

（2）子公司預(yù)算編制目標(biāo)過(guò)低。

一是子公司管理層期望獲得更多的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。預(yù)算通常是進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。若由子公司獨(dú)立進(jìn)行預(yù)算編制，子公司管理層將通過(guò)影響預(yù)算的制定來(lái)影響母公司針對(duì)自己的考核標(biāo)準(zhǔn)，那么子公司管理層既是業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的制定者，又是業(yè)績(jī)考核的被考核者。顯然，此時(shí)將預(yù)算目標(biāo)壓低，既會(huì)使業(yè)績(jī)光彩，也會(huì)為可能的突發(fā)事件預(yù)留空間。而這意味著獎(jiǎng)金和升遷。

二是期望獲得母公司更多的資源。預(yù)算是對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的分配，占有更多的資源一方面可以使業(yè)績(jī)目標(biāo)更容易達(dá)到，另一方面還可以為管理層帶來(lái)巨大的控制權(quán)利益。而這些控制權(quán)利益又可以為管理層帶來(lái)更多的個(gè)人滿足感和個(gè)人私利的套利空間。如用空缺多余的編制換取某些領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力支持；用多余的資金權(quán)限實(shí)現(xiàn)個(gè)人享受和隱性的賄賂行為；用多余的物資權(quán)限以適當(dāng)虛假抬高次品率的方式，獲得其它公司的物質(zhì)回報(bào)。

（三）母子公司間財(cái)務(wù)聯(lián)動(dòng)常見(jiàn)問(wèn)題

（1）母子公司之間缺少財(cái)務(wù)聯(lián)合管理。企業(yè)集團(tuán)常常存在母子公司的財(cái)務(wù)管理各自為陣的現(xiàn)象。該現(xiàn)象的存在容易引發(fā)一系列影響集團(tuán)整體發(fā)展的問(wèn)題。企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)獨(dú)立法人組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，控股關(guān)系復(fù)雜，具有多層次結(jié)構(gòu)特征。此時(shí)若任由子公司自由發(fā)揮，使得分支機(jī)構(gòu)多頭開(kāi)戶、存貸“雙高”、資金體外循環(huán)等現(xiàn)象容易發(fā)生，由此造成資金分散失控，進(jìn)而導(dǎo)致集團(tuán)公司合并報(bào)表后應(yīng)收賬款和財(cái)務(wù)費(fèi)用居高不下，貸款、擔(dān)保、投資也難以控制。

除此以外，母子集團(tuán)公司的投資范圍和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在發(fā)展中會(huì)不斷呈現(xiàn)出多樣化。隨著公司規(guī)模的日益擴(kuò)大，各下屬公司間的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況也將出現(xiàn)較大差異，如果此時(shí)缺乏集團(tuán)公司財(cái)務(wù)聯(lián)合管理來(lái)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部的資金融通，集團(tuán)公司資金管控效率會(huì)不斷降低，資金風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷提高。

（2）母子公司財(cái)務(wù)聯(lián)動(dòng)的合法性問(wèn)題考慮不足。從法律上來(lái)說(shuō)子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，依《中華人民共和國(guó)公司法》相關(guān)規(guī)定，子公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)由子公司經(jīng)理層任命，故母公司財(cái)務(wù)人員若想進(jìn)入子公司工作，應(yīng)將勞動(dòng)關(guān)系從母公司變更至子公司，并收到由子公司經(jīng)理層出具的聘任書(shū)，但現(xiàn)實(shí)中不少?gòu)哪腹菊{(diào)至子公司的財(cái)務(wù)人員其任命文件在書(shū)面形式上仍來(lái)源于母公司的經(jīng)理層決議，勞動(dòng)關(guān)系依然保留在母公司。

此外依《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《銀行賬戶管理辦法》和《中華人民共和國(guó)公司法》相關(guān)規(guī)定，因?yàn)槟缸庸臼遣煌姆ㄈ藢?shí)體，子公司獨(dú)立核算，所以子公司應(yīng)在銀行開(kāi)立獨(dú)立的法人基本賬戶。由此對(duì)于實(shí)施財(cái)務(wù)聯(lián)合管理的集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，其母子公司財(cái)務(wù)聯(lián)動(dòng)的時(shí)候就應(yīng)履行相關(guān)的法律手續(xù)，子公司若想被納入母公司的財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，應(yīng)與母公司簽訂子公司銀行賬戶委托代管協(xié)議，母公司若想向子公司撥款也應(yīng)與銀行、子公司簽訂三方的銀行委托貸款協(xié)議。母子公司的資金融通，應(yīng)經(jīng)子公司或母公司董事會(huì)決議同意。但現(xiàn)實(shí)中部分集團(tuán)公司運(yùn)作往往跳過(guò)了這些流程，這都是集團(tuán)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中的法律瑕疵。

二、應(yīng)對(duì)建議

（一）信息收集的統(tǒng)一信息收集的統(tǒng)一是指集團(tuán)企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)信息收集階段，為使其決策層能有效、快捷地收到由集團(tuán)下屬公司傳遞真實(shí)的財(cái)務(wù)消息，而統(tǒng)一其信息收集與傳遞的標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)，并統(tǒng)一化信息傳遞流程。其具體內(nèi)容如下：

（1）信息收集的標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。集團(tuán)上下所有會(huì)計(jì)主體都應(yīng)該統(tǒng)—會(huì)計(jì)核算方式，并且使用同一套同一版本的財(cái)務(wù)軟件，在財(cái)務(wù)軟件中預(yù)設(shè)統(tǒng)一的模板以保證會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表格式的一致。

（2）信息收集平臺(tái)的統(tǒng)一。目前在中國(guó)施行了無(wú)紙化辦公的集團(tuán)公司一般都會(huì)有自己的辦公自動(dòng)化（Office Automation，OA）系統(tǒng)，而OA系統(tǒng)是建立在一個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的。換而言之，這些公司的IT部門(mén)足以有足夠的技術(shù)積累在全公司范圍內(nèi)架設(shè)一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在這一平臺(tái)上不光可以實(shí)現(xiàn)辦公無(wú)紙化，還可以部署整個(gè)集團(tuán)范圍內(nèi)的郵件、企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）、財(cái)務(wù)、資金預(yù)算、人力資源、固定資產(chǎn)等系統(tǒng)，供應(yīng)鏈、采購(gòu)、銷(xiāo)售、倉(cāng)儲(chǔ)等跨度很大的應(yīng)用也可以部署在這個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)上。在具有并切實(shí)使用了這一平臺(tái)后，信息便可以實(shí)現(xiàn)收集的平臺(tái)的統(tǒng)一。

（3）信息收集后流動(dòng)的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)信息流動(dòng)所需經(jīng)過(guò)的處理崗位和監(jiān)督崗位（處理崗位指OA流程節(jié)點(diǎn)，監(jiān)督崗位指流程閱讀權(quán)限崗和所有抄送崗）是一定的，是一項(xiàng)可以分工明確、各司其職的事項(xiàng)，且完全可以在相關(guān)部門(mén)中進(jìn)行透明化操作。只要在規(guī)定和OA中把這一處理流程固化，各個(gè)崗位所有權(quán)限固化，任何人在會(huì)計(jì)信息收集層面進(jìn)行人為干擾將變得極為困難。

（二）信息判斷與反應(yīng)的統(tǒng)一信息判斷與反應(yīng)的統(tǒng)一是指會(huì)計(jì)信息流入決策層后，統(tǒng)一由決策層進(jìn)行處理以避免資源浪費(fèi)、政出多門(mén)。要做到信息判斷與反應(yīng)的統(tǒng)一要做到以下四點(diǎn)：

（1）統(tǒng)一進(jìn)行預(yù)算編制。子公司雖然是獨(dú)立的法人實(shí)體，但也是母公司的分支。其存在的目的無(wú)非有以下三類(lèi)中的一種或多種：完善縱向產(chǎn)業(yè)鏈；完善橫向市場(chǎng)銷(xiāo)售；進(jìn)入新的領(lǐng)域。無(wú)論是哪種目的，子公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃都應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主，且其預(yù)算性質(zhì)和大致構(gòu)成都是可以大致確立的。在這種情況下，只要與各子公司有充分溝通，具有統(tǒng)一的預(yù)算體系和預(yù)算指標(biāo)，能夠規(guī)避企業(yè)可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)施統(tǒng)一預(yù)算時(shí)，集團(tuán)母子公司從預(yù)算編制到預(yù)算調(diào)整，從預(yù)算考核到預(yù)算分析都應(yīng)全部統(tǒng)一進(jìn)行且與0A審批崗信息共享，將預(yù)算的編制結(jié)果傳到0A審批崗備案，在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)比對(duì)，實(shí)時(shí)控制。

（2）統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。在假設(shè)信息收集是真實(shí)、完整的情況下，子公司和母公司的財(cái)務(wù)分析人員獲得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也應(yīng)該是完整一致的。在這種情況下子公司不需要另設(shè)財(cái)務(wù)分析人員，只需要保留一個(gè)特異性說(shuō)明的渠道即可。把財(cái)務(wù)分析工作完全放在母公司進(jìn)行，既節(jié)省人力，也方便統(tǒng)一考核。

（3）統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警與應(yīng)對(duì)。在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，母公司將有足夠的資源將分析結(jié)果加以運(yùn)用，并對(duì)這些分析結(jié)果實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，并給出處理方案。由于母公司在資金渠道和智力資源上的優(yōu)勢(shì)性，將比分、子公司的財(cái)務(wù)管理更有效率，也更加科學(xué)與及時(shí)。

（4）統(tǒng)一進(jìn)行法律合規(guī)意見(jiàn)收集及處理。集團(tuán)公司應(yīng)在OA流程中為法律合規(guī)崗預(yù)留審批節(jié)點(diǎn)，提供審核權(quán)限，并在每月收集法律合規(guī)崗提出的法律意見(jiàn)，總結(jié)其中的共性審批意見(jiàn)，對(duì)相應(yīng)OA審批流程和審批節(jié)點(diǎn)所需上傳的附件加以修改優(yōu)化，以保障集團(tuán)公司運(yùn)作合法合規(guī)進(jìn)行。

（編輯杜昌）