企業內部控制有效性與注冊會計師審計質量的理論基礎

文/于丹丹，哈爾濱商業大學松北校區

企業內部控制有效性與注冊會計師審計質量的理論基礎

文/于丹丹，哈爾濱商業大學松北校區

本文摘要：近年來，國際上接二連三的出現影響力度較大的一些財務舞弊案以及審計失敗案。這些案件的發生主要是由于企業內部控制設計不合理及執行不徹底。本文主要介紹了內部控制有效性與注冊會計師審計質量的相關理論基礎。

內部控制有效性 ；注冊會計師審計質量 ；理論基礎

1 企業內部控制有效性的涵義

企業內部控制有效性的定義可以概括為：內部控制應該滿足企業資產安全的目標、經營的合規性目標、發展戰略的目標和財務報告真實有效的目標，這些目標實現的越好，內部控制的有效性就越好。

2 注冊會計師審計質量的涵義

審計質量即審計活動包含的工作底稿、審計計劃，審計報告的質量是審計結果的質量的主要反映。審計結果能夠正面的對審計過程的質量加以體現，因而，本研究最終將研究的關注點集中于審計報告的質量上來。研究可知，審計質量是審計業務在工作優劣程度上的體現，亦是審計結果對與審計審計目的所達成的有效程度，高質量的審計報告能充分體現出審計過程的質量和審計人員執業水準的優劣。

3 企業內部控制有效性與注冊會計師審計質量的理論基礎

3.1 委托代理理論

委托代理理論是在委托人和代理人之間建立委托代理關系，通過確定的二者之間的關系進行權利的行使和運用。作為運行中的上市公司而言，委托人是公司的所有者，但并不直接管理上市公司而是由公司的代理人來進行管理，一方面委托人通過將權利授予代理人，不用自己進行管理，只是定期從上市公司分得可觀的利益。另一方面根據非對稱信息博弈論中對委托代理關系的解釋，可以看出委托人和代理人之間存在信息不對稱問題，由于委托人不直接進行管理，掌握到的上市公司數據是有限的，而代理人較為充分的掌握上市公司的信息，同時會利用信息優勢采取一些有益于自身的行為，而這有可能會損害委托人的利益或是上市公司長遠的發展。基于這些存在的問題，就需要利用審計來對上市公司進行監督，在現階段企業委托獨立的第三方——會計師事務所對上市公司進行審計，根據企業財務報告出具審計報告，利用審計的視角對企業的經濟運行進行鑒證。

3.2 交易成本理論

交易成本理論解釋了企業進行某種制度安排的理由，因此，交易成本理論也解釋了內部控制與審計之間的淵源。從制度設計上說，二者都是出于降低交易成本的考慮。企業內部控制有效性的評價產生了獨立審計需求，審計質量滿足了獨立審計需求，同時高質量的審計也有利于保證企業內部控制提高質量。從而降低了內控的交易成本。這種控制所帶來的審計質量的提高，使得事務所由于獨立審計的供給所帶來的成本的降低和效益提高，因此內部控制對于獨立審計來說，能有效降低獨立審計與企業的交易者數量和信息不對稱帶來的交易成本增加。

3.3 聲譽理論

審計報告是會計師事務對被審計單位的財務報表進行鑒證以提供給外部信息使用者使用，將企業的財務信息傳遞給社會公眾使其對企業當前的發展狀況有所了解，從而能做出相應的決策，因此社會公眾會非常關注審計質量。以外部信息使用者對事務所的關注度、對其聲譽的認知對會計師事務所進行區分。利用其聲譽可以對會計師事務所的審計質量有一個評判，會計師事務所出現審計失敗案例，被審計單位會重新選擇一家會計師事務所進行審計，會計師事務所的聲譽也會降低。因此會計師事務所的聲譽可以傳遞其審計質量的高低，同時在另一方面也可以形成對會計師事務所行業的保證機制，促進會計師事務所提高其審計服務水平，提高社會公眾對其的認可。

3.4 信號傳遞理論

信號傳遞理論作為經濟分析中的重要理論之一，是指在市場交易行為中由于雙方擁有的信息不同，擁有信息的一方向不具有信息的一方進行傳遞，借以解決由于委托代理關系存在的逆向選擇等問題。內部控制有效的上市公司會更多愿意將企業的內部控制進行披露，向市場傳遞該公司良性發展的訊號。委托人委托會計師事務所對上市公司進行獨立審計時，上市公司的財務高管等人員也會提供企業的內部控制報告或是上年度內部控制審計報告等，這些報告在一定程度上保障企業的財務報告的質量。會計師事務所的注冊會計師可以根據企業的內部控制評價報告等資料開展進一步的審計工作，更大限度利用內部審計部門的工作來提高審計質量。

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