“營改增”對不同行業的稅負影響分析及闡述

文/王垚翔，山東科技大學濟南校區財經系

“營改增”對不同行業的稅負影響分析及闡述

文/王垚翔，山東科技大學濟南校區財經系

本文摘要：將營業稅改為增值稅進行企業稅負的征收，簡單稱為“營改增”。從2012年1月1日對上海的部分行業實行營業稅改增值稅試點開始，營改增成就了我國稅制改革，具有里程碑意義的一步。本文通過分析不同行業受到營改增的影響，進一步明確了各行業應對營改增應采取的措施。

營改增；行業；稅負；影響

營改增所涉及的行業比較多，包括交通運輸業、建筑業、服務業等，針對于不同行業，稅率有所改變，勢必對企業的稅負產生不同程度的影響。部分行業的稅負將有明顯的下降，而部分企業則可能增加。以下我們將就不同行業進行稅負變化的分析。

1 營改增的必要性

營改增的實施是我國稅務改革的重要步驟，健全了我國稅務制度的同時，對于稅制結構也起到了優化作用。首先，對于企業來說，促進了經濟經構調整、降低了企業的納稅負擔，企業在經濟發展方式方面也有所轉變。其次，對于一般納稅人的增值稅抵扣環節，營改增的實施進一步理順了抵扣鏈條，使企業重復納稅現象得到了有效的減少，體現了稅負的公平原則，調整稅負結構的同時，使我國稅務制度更具科學性。再次，營改增的實施標明了我國稅務制度改革的方向，促進了財務制度與國際制度的接軌，為我國的財務制度改革提供了契機，使企業的財務管理機制得到了創新的同時，適應了環境變化的需求。

2 營改增對于不同行業的影響

營改增稅務政策的實施為不同行業還來了不同的影響，有代表性的行業分別是服務業、建筑業等，下面我們就對各行業的影響分別闡述：

2.1 營改增對于服務業的影響

服務業屬于輕資產行業，大多企業沒有進項稅額。服務業的支出大多來自人工費支出，無法進行進項稅的扣除。營改增后服務業開始繳納增值稅，避免了營業稅中的重復征稅問題，對于服務行業企業來說，減稅效果十分明顯。執行了營改增的服務業，可以在實行征收增值稅時進行抵扣，從而實現企業經營成本的直接減少[1]。例如原材料的購進、機器設備的購進等。當然，服務業也有進項稅額多與少的區別，營改增的實施，對于進項稅額比較多的服務類企業十分的有利，但是對于進項稅額較少的企業，其減稅的效果則不明顯。對于以人力成本為主要成本的服務業，則無法進行進項稅扣除。這部分企業所征收的稅率由原來的營業稅率3%或5%增加到了增值稅率6%，這部分企業的稅收負擔有所提高。總體來說，針對于服務業的營改增，可以看到一些服務業的稅負降低，而一些企業的稅負則可以有增加的現象。

2.2 營改增對于交通運輸業的影響

交通運輸業包括陸路、水路、航空運輸服務業以及管道運輸服務等，營改增后執行11%的增值稅率，較之從前的3%的營業稅比率相比有明顯增加。交通運輸業的成本大多來源于過路費、燃油費等，目前執行的法律法規是不允許抵扣的。而且交通運輸業的很大一部分支出是無法獲得增值稅專用發票的。諸多原因造成交通運輸業的進項稅抵扣無法實現或只占有較小份額。因此，交通運輸業在營改增后稅負出現了明顯增加。

2.3 營改增對建筑業的影響

營改增對建筑業的影響表現得較為積極，首先，避免了建筑行業的重復征稅現象。建筑業在征收營業稅時，終端的分包商是根據全部營業額進行營業稅的計算，而在建筑業生產過程中所購買的大型設備、材料等均無法進行進項稅抵扣。增值稅抵扣鏈條出現中斷的同時，對于建筑業來說無疑會承擔大量的稅負。稅收負擔一定程度上降低了企業的發展動力。營改增后則有效避免了建筑業的重復征稅。

3 營改增后的管理建議

營改增是我國稅收史上的重大突破，對于不同的行業雖然有不同的影響，但對于企業來說也帶來了進一步發展的生機。那么怎樣應對營改增才能使使稅收籌劃更具有現實意義，同時企業利益最大化，是值得我們思考的問題。

3.1 企業須加強增值稅發票的管理

增值稅發票分為增值稅普通發票和增值稅專用發票，而只有一般增值稅納稅人才可以開具增值稅專用發票并用于進項稅額的抵扣。因此，對不能開具增值稅專用發票也不能抵扣進項稅額的小規模納稅企業形成了發展的桎梏，但與此同時，也是小規模企業發展的動力。實施營改增后，企業應加強與信譽良好的大型供應商和分包商合作，除了可以降低增值稅稅負外，還可以提升企業自身的管理水平，降低企業各項經營管理成本。企業應提高增值稅發票管理的重視程度，努力配合營改增政策的順利對接，從而使企業得到長足的發展[2]。

3.2 鼓勵企業利用現有的稅收優惠政策

營改增政策的實施對于企業有部分過渡性的稅收優惠政策，企業應充分、合理地利用各項優惠政策，降低企業的成本的同時增加企業收益[3]。例如：企業預計當年的營業狀況良好，可以采取預繳稅款的方式進行納稅。獲得稅務機關的批準后，相當于另外一部分稅款可以免費使用一年的時間，等同于企業通過稅收籌劃獲得一筆無息貸款，獲得了這部分稅款的時間價值，同時對于企業資金的周轉起到十分有利的作用。稅收優惠政策是國家對于企業的支持方式，企業應通過各種方式獲取優惠信息，并實現政策的充分利用，促進企業的發展。

3.3 增加可抵扣金額控制成本

企業在運行過程中應有良好的成本控制機制，采用較為先進的成本管理方式有效地控制成本。尤其是進項稅抵扣較少的交通運輸業，企業應明確可以在增值稅前扣除的支出都有哪些。對于可以抵扣的項目，在可以選擇的情況下，盡可能選擇可以抵扣項并取得增值稅專用發票。對于無法進行增值稅進項稅額抵扣的成本支出，更應進行合理的控制，減少支出，使企業的效益得到保障。

綜上所述，營改增的實施有其促進稅制改革的現實意義。對于企業來說，雖然對于各行業的影響不盡相同，但始終是利于企業長久發展、國家長久發展的。我們應積極幫助企業進行納稅籌劃，降低稅負水平，尤其是對于交通運輸業和建筑業，納稅籌劃十分有必要。

[1]曾麗萍.建筑業營改增對建筑施工企業的影響及應對策略探究[J].經濟，2016（7）：276-277.

[2]劉永軍.對“營改增”實施下部分企業稅負“不減反增”現象的解析[J].文摘版：經濟管理，2015（4）：296-296.

[3]侯忠超.淺析“營改增”對不同行業的稅負影響[J].現代經濟信息，2013（2）：104-105.

王垚翔（1995-）男，山東省煙臺市人，民 族：漢 學歷：在讀本科。專業：會計學