淺談如何加強行政事業單位財務內控制度建設

曾 青

(甘肅省機關事務管理局，甘肅 蘭州 730030)

淺談如何加強行政事業單位財務內控制度建設

曾 青

(甘肅省機關事務管理局，甘肅 蘭州 730030)

行政事業單位不同于企業單位，具有公益性質，其內控制度建設長期以來是一個薄弱環節。因此，站在財務的視角下，加強對行政事業單位的財務內控管理，建立科學有效的財務內控制度，規范經濟和業務活動，強化對權力運行的制約，能夠有力促進單位公共服務效能和內部治理水平不斷提高。本文通過分析行政事業單位內部控制的內涵，研究行政事業單位內部控制發展的現狀，并通過分析存在的問題和難點，指出強化行政事業單位內控制度建設的方式及方法，期望促進行政事業單位內部控制制度的不斷完善和發展。

行政事業單位；財務管理；內控制度

新形勢下，行政事業單位的發展邁入了一個新的階段。行政事業單位財務管理對保障機關運行和發展有效地發揮了作用，但由于內部管理和監管力度的不足，導致行政事業單位財務內部控制還存在不容忽視的問題。我們應該正視其存在的問題，并研究解決問題的策略和方法。可以說，強化行政事業單位財務內控制度的建設具有一定的現實意義，需要在綜合分析行政事業單位內部控制問題的前提下，吸取經驗，不斷的進行改進。

一、行政事業單位內部控制的內涵

內部控制是以單位為主體發起的活動，通常情況下包括制度的制定和落實兩方面，活動是建立在一定的程序基礎上的，最終目標是為了實現單位活動風險的管控。其中制定制度是單位內部控制活動的第一步，對于整個內部控制的體系具有重要的意義。行政事業單位內部控制需要重點把握制度建設的問題。其中，行政事業單位財務內控的最終目標包括以下幾方面的內容，一是要確保行政事業單位活動的合法性，二是要確保行政事業單位資產的安全性和資源利用的有效性，三是要確保行政事業單位財務信息的真實性，四是要確保行政事業單位服務的高效性，五是要杜絕內部腐敗現象。以上五點明確了行政事業單位內部控制的核心是財務內控，而財務內部控制制度需要建立在法律和法規基礎上。

二、行政事業單位內部控制發展的現狀

伴隨著經濟的不斷發展，我國行政事業單位也開始通過完善內部控制來提高自身的管理職能，但是行政事業單位由于其本身性質的特殊性，使得其內部控制無法借鑒企業內部控制的經驗。目前，行政事業單位內部控制的發展仍然需要不斷的完善，一是觀念的問題，即行政事業單位的管理人員和工作人員缺少內部控制的意識。行政事業單位的管理人對于工作的方向具有把控作用，如果行政事業單位的管理人員缺少內部管控的意識，那么行政事業單位的財務內部管控將會有很大的漏洞。造成財務管理權責不清，程序不規范，審核流于表面等問題，不利于行政事業單位資產的管理。二是制度的問題，即行政事業單位的內部控制缺少有效的管理制度和方法，在資產管理方面，缺少有效的監管，使得資產賬面與實際不符合，資產在無形中流失。在預算管理方面，缺少一定的規章制度，造成預算編制的不清晰，最終導致預算的隨意增加，造成行政事業單位財務的危機，甚至會造成貪污腐敗挪用經費的問題。同時，在費用支出和票據管理中也存在一定的問題。三是人員配備的問題，即崗位的設置無法發揮應有的作用。行政事業單位的崗位存在設置不合理的問題，不利于工作的開展，效率的提高。新的經濟發展形勢下，行政事業單位的財務內控制度也需要緊跟時代發展的步伐，不斷地完善和發展，不斷地迎接新的挑戰和機遇。

三、行政事業單位財務內部控制存在的問題和難點

1.行政事業單位財務內部控制存在的主要問題.

第一，行政事業單位財務內部控制存在意識問題.

我國行政事業單位缺少對財務內部控制制度的重視度，造成行政事業單位缺少內部控制意識，不利于行政事業單位財務內部控制工作的開展。行政事業單位的內部控制主要涵蓋了兩個方面，一是行政事業單位的管理及機構構架，二是行政事業單位的審計監管制度。目前，我國行政事業單位，上至管理人員，下至工作人員在一定程度上缺乏對財務內部控制的足夠認識，認為財務內部控制單單是財務一個工作部門的工作。

第二，行政事業單位財務內部控制存在制度問題.

我國行政事業單位的內部控制制度還不夠完善，內部控制的方式還有待提高。一方面，我國行政事業單位缺少科學性和規范性的財務內部控制制度，財務內部控制制度的建立和落實都存在一定的問題，同時缺少相應的監督和管理的作用，造成財務內部控制形同虛設，為貪污腐敗提供了漏洞。另一方面，我國行政事業單位財務內部控制的工作人員素質參差不齊，由于缺少對內部控制工作管理的能力，造成內部控制無法達到應有的效果。

第三，行政事業單位財務內部控制存在監管問題.

我國行政事業單位財務內部控制存在內部審計和外部監管不足的問題。一方面，雖然我國大多數行政事業單位已經建立了內部審計制度，但是制度的執行人員大多是財務部門的工作人員，由于缺少專業的審計技能，造成行政事業單位內部審計無法達到應有的效果。另一方面，我國行政事業單位財務內部審計工作沒有相應的監督和管理，這也在一定程度上影響了內部控制的執行效果。

2.行政事業單位財務內部控制的難點。

一方面，行政事業單位財務內部控制的管理理念不清晰，無論是行政事業單位的工作人員還是管理著都對財務內部控制的管理認識不清晰，這是行政事業單位財務內部控制的最大難點。領導的不重視，勢必造成上行下效，無論是工作積極性還是工作效率都會造成一定的影響。一些行政事業單位的管理著不但不為財務內部控制管理配備專門人才，甚至會不支持會計的工作，造成財務內部控制無法實現。

另一方面，行政事業單位內部控制的監管是采取授權的方式，監管人員的工作完全是授權于管理層，所反映的也只是管理層的意見和利益，因此不具有一定的客觀性，這樣的監管制度無法做到公正和公平，同時也不利于內部控制管理工作的開展。

四、強化行政事業單位財務內控制度建設的方式及方法

1.創造良好的財務內部控制氛圍。

強化行政事業單位財務內控制度建設，首先需要不斷地提高行政事業單位的內部控制意識，通過自上而下的管理制度，實現良好的財務內部控制氛圍。行政事業單位的負責人要起到領導作用，帶頭強化財務內部控制意識，明確自身財務內部控制工作的職責。通過建立和健全財務內部控制的權責分配，做好整個行政事業單位各個部門的分工工作，并將權利、職責與分工做好細化，將內部控制的工作深入到各個部門中，最終形成一個高效的財務內部控制系統，各部門各司其職，提高全員參與財務內部控制的積極性，促進高效規范的財務內部控制制度的不斷完善和發展。

2.制定、貫徹和落實科學有效的內部控制制度。

內部控制制度是一個系統的工作，要根據單位的實際情況制定行之有效的制度，全面梳理業務流程，明確業務環節，分析風險隱患，完善風險評估機制，制定風險應對策略；有效運用不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等內部控制基本方法，加強對單位層面和業務層面的內部控制，實現內部控制體系全面、有效實施。我國行政事業單位財務內控制度具有一定的特殊性，在經費管理體制上區別于其它企業和單位，因此財務內控制度的建立需要符合這一特點，同時制度還必須具有一定的科學性和可行性。其次，要確保已經建立的財務內控制度能夠有效的貫徹和落實，對整個制度的實施過程要保持時刻的監督，防范潛在可能產生的問題，確保財務會計信息的真實性和可靠性，促進行政事業單位工作的順利進展，提高行政事業單位工作的效率。

3.不斷完善行政事業單位財務內部控制的措施。

財務內部控制的措施不是一成不變的，需要根據行政事業單位的發展和外部經濟社會的發展而不斷的完善，只有這樣才能時刻防范可能產生的潛在風險，確保財務內部控制制度的有效性。通常情況下，財務的內部控制措施包含以下幾方面，即職位分離措施、會計系統措施，授權審批措施和財產保護措施等。對于財務內部控制制度的監督需要采取內部措施和外部措施相結合的方式，一方面，需要確保行政事業單位自身監督工作的落實，另一方面，需要確保社會組織和政府部門的監督。只有這樣才能保證財務內部控制制度監管的公開性和透明性，同時有利于行政事業單位內部控制制度的不斷完善和發展。

4.建立一個具有高素質的財務工作人員團隊。

行政事業單位財務內部控制制度的建立需要建立在一個具有高素質的財務工作人員團隊基礎上，做好財務工作人員的選拔工作，重視財務工作人員的培訓工作，全面地提高財務工作人員的素質。行政事業單位財務內部控制的貫徹和落實需要財務工作人員熟練地掌握專業的技能，在財務管理的各個環節能夠有效的監督，只有這樣才能確保財務內部控制制度的效果。一方面，行政事業單位需要重視財務部門的工作，做好財務工作人員的選拔工作，為財務部門配備專業的人才，做好各個崗位的職責分工，確保各個崗位工作人員權利和責任的清晰。另一方面，要提高財務工作人員的綜合素質，綜合素質包括業務素質和道德素質，業務素質的提高需要行政事業單位為財務工作人員提供學習和培訓的機會，同時要重視理論聯系實際，將所學知識應用到財務內控工作中。提高道德素質需要財務工作人員加強自身修養，樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，始終保持清醒的頭腦，自覺遵守和維護各項財經紀律。

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[4] 劉晶晶.從財務的視角探視事業單位內部控制[J].會計師.2014(2).

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