淺談審計風險的防范和控制

王俊娟

(中原工學院信息商務學院，河南 鄭州 451191)

淺談審計風險的防范和控制

王俊娟

(中原工學院信息商務學院，河南 鄭州 451191)

審計風險在審計研究工作中一直是一個熱門話題，尤其是在當前我國審計環境不斷變化的階段，對其研究更有重要意義。審計風險伴隨審計行為，隨著社會政治、經濟等方面的不斷發展，審計所承擔的責任也在增大。審計工作的難度系數上升，審計風險也將不斷增大，怎樣規避審計風險也就成為人們不斷探索的問題。本文剖析審計風險的含義及形成原因，并闡述了導致產生審計風險的環節，進而提出相應的防范和控制審計風險的措施。

審計風險；防范；控制

1.引言

隨著社會經濟的快速發展，審計所處的環境在不斷的變化。實踐表明，審計對于促進社會經濟穩定發展承擔著重要的責任。然而眾多因素的復雜多變在一定程度上增加了審計工作的難度，導致產生了審計風險。審計風險不只是給被審計單位帶來嚴重的損失，而且也會擾亂社會經濟的秩序，阻礙社會經濟的發展。每個時期的審計風險都有其特征，審計風險源自于不同的因素。與審計工作的實踐相聯系，探討導致產生審計風險的原因以及預防和控制審計風險的措施將幫助審計人員找到新的方法來防范控制審計風險。

2.審計風險含義

有關審計風險的定義，許多不同國家的學者都進行了積極的探討。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》認為審計風險是指審計人員對實際上存在錯誤的財務資料提供不恰當審計意見的可能性。《美國審計準則說明》第47號認為：審計風險是審計人員沒有意識到對存在重大錯報的財務報表出具不合理審計意見的風險。

中國注冊會計師協會認為審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師提供不恰當審計意見的可能性，也即得出錯誤審計結論的可能性。本文探討的審計風險的定義以中國注冊會計師協會給的定義為主。

3.審計風險的成因及存在環節

3.1 審計風險的成因

審計風險受審計機構影響較大，審計機構執業人員的職業道德水平、自身的專業能力的不同，對于同一項審計業務做出的審計結論也會出現差異；審計證據是否充分適當，對審計結論有直接影響；審計環節的操作不標準、審計程序之間銜接不當、過多的主觀推斷，這些都會增加審計風險；審計方法的選用是否得當也會對最終的審計結論造成一定的影響。

被審計單位對審計風險的影響也不容忽視。當被審計單位內部控制不健全，控制環境糟糕的時候，較高的控制風險會導致重大錯報風險的提高，進而影響審計風險。作為企業應該建設和維護良好的內部控制制度，一個完善和健全的內部控制體系有助于降低審計風險。

審計是經濟生活的一部分，社會經濟和法律環在一定程度上會對審計風險產生影響。市場經濟的波動性；被審計單位運轉狀況的不確定性；交易的復雜性；企業并購、重組；行業市場的相互競爭；企業材料的供應與經營過程中耗用的各項成本等，使審計人員不能對企業的經營狀況進行全面的審計和評估，導致審計風險的出現。

3.2 審計風險存在的環節

3.2.1 簽訂審計約定書環節的風險

審計機構在承接審計業務時會與被審計單位簽署審計業務約定書。審計約定書具有法律效力，審計業務的受托方和委托方都必須按照審計業務約定書的要求開展審計工作。但在實際業務中，很多審計機構為了得到更多的業務，通常在沒有簽訂審計約定書的情況下就開始審計工作，然后再補辦相關手續。這種情況下，一旦出現糾紛，容易發生潛在的風險。

3.2.2 審計抽樣環節的風險

審計抽樣是指注冊會計師對總體中的某一部分項目施行審計程序，為注冊會計師得出有關總體結論提供合理基礎。通過審計抽樣獲得和評價有關所選取項目特征的審計證據，從而得出與總體有關的審計結論。注冊會計師在審計過程中無法做到也不必做到對審計過程的每一項經濟業務都進行驗證甄別，這就要求在選取樣本的過程中抽取具有代表性的樣本，使樣本最大程度上代表總體特征。如果樣本反映的特征差異超過可容忍的范圍，就會導致審計人員做出錯誤的判斷，帶來審計風險。

3.2.3 審計取證環節的風險

在審計過程中搜集到的審計證據是形成審計意見的基礎。注冊會計師必須在每項審計工作中獲取可靠的審計證據，確保發表正確的審計意見。注冊會計師應當在執行審計業務過程中獲取并記錄審計證據，保證審計證據的真實、充分與適當。當審計證據不夠充分，對事實認定不明確，與實際數據或情況不符，缺乏說服力或所取得的證據不能直接或間接支撐審計結論都是形成審計風險的原因。

3.2.4 審計報告環節的風險

審計報告是審計機構對受托業務發表審計意見的書面文件。審計報告是追查審計責任的依據，審計風險的定義也反映出審計報告的重要性。市場信息化程度的提高使投資人越來越關注被投資企業的財務信息，更加重視審計報告。一些被審計單位不惜利用高價收買審計機構出具虛假審計報告。另一方面一些執業人員為了節省時間，違背職業準則要求出具審計報告。

4.審計風險的防范與控制措施

4.1 監管機構方面

完善執業人員的監督機制，加強對審計人員的監督，形成一個完善的監督體系，只要健全了監督制度，注冊會計師的監督體系也就隨之得到加強和完善。有關部門應當加強對執業人員、審計機構的監督的力度，及時發現異常現象并進行調查，采取措施保證審計的獨立性。比如設定一個部門統一收取企業的審計費用，隨機為企業指定審計的會計師事務所，這在一定程度上可以避免人為選擇事務所隱瞞財務造假的行為。

4.2 審計機構和人員素質能力方面

在審計機構方面，提高自身相關資質，保證審計質量；講求誠信，加強工作人員的培訓，提升服務能力；完善優化審計工作制度，強化審計職業道德教育以降低審計風險。在執業人員方面，提高審計執業人員自身素質和職業道德水平；定期進行業務培訓，加強自身業務水平；在執行審計工作過程中，要做好計劃工作，編制審計計劃，分析審計風險，重視審計證據收集工作，采用恰當的審計方式來防范和控制審計風險。在法律法規的要求下，綜合應用相關專業技術和經驗，進行正確的決策，做出適當的審計結論。

4.3 實施審計程序方面

4.3.1 受托階段

審計機構應該按照執業準則的要求，決定是否接受某項審計業務的委托。如果注冊會計師在審計工作中其審計范圍受到限制，注冊會計師就不能獲得可靠的審計證據，由此可能會導致注冊會計師發表不正確的審計意見。注冊會計師應該充分了解被審計單位的基本情況，比如業務類型、經營大小、層級機構等情況，從而具有針對性的來安排進一步審計工作；當然作為審計機構，要對自身勝任能力進行全面的評價，只有具備相應的專業勝任能力，才能接受這項審計業務。簽訂的審計約定書可以使審計機構和委托方相互了解，而且可以幫助委托方了解審計工作的進程，總之我們在接受業務委托時就對審計風險加以防范和控制。

4.3.2 準備階段

審計機構要依據工作內容的需要和委托方的情況，挑選專業技術強、能勝任的人員進行審計工作。審計對工作人員執業能力要求較高，如果執業人員專業勝任能力不足，則容易導致錯誤的審計結論。在執行審計工作時，要制定好相關任務的工作方案。注冊會計師根據實際情況收集充分、適當的證據，有利于促進審計工作的順利進行，實現審計目標，而且可以降低審計業務的成本，提高審計工作的效率。

4.3.3 實施階段

實施階段是依據注冊會計師在計劃階段確定的審計范圍和審計要點來搜集證據，并對獲取的審計證據進行評估，得出審計結論，這一階段的審計風險防范主要有三個環節：

首先是在搜集證據時。注冊會計師得出審計結論和發表審計意見是建立在取得合理的證據的基礎上的。如果審計過程中取得的審計證據不可靠，那么由此得出的審計報告就不可信賴。在審計工作過程中，審計人員應首先通過適當的審計程序將收集到的零散的證據按照一定的方法進行整理，使這些證據系統化，彼此之間相互聯系。在整理的過程中對出現的不足之處，進行補充，尋找更多的證據來完成審計目標。在收集證據時，注冊會計師應對所收集的證據進行認真的分析和研究，不能只看表象而忽略其本質，同時注冊會計師應注意被審計單位提供的虛偽的證據。

其次在實施審計程序時，對被審計單位的內部控制制度進行評價，找出內部控制體系存在的薄弱環節，并將其作為實質性測試的重點。尤其在進行實質性測試過程中要更加注意審計風險點。另外也應對審計工作底稿加以規范。每項審計業務一般由多人共同來完成，在項目小組內進行分工，要把不同審計人員的工作連接起來形成總體結論，而審計工作底稿就是將他們聯系起來的載體。在審計工作中，應嚴格按照規范來編制審計工作底稿，應對審計工作底稿進行逐級復核，提高審計質量水平，降低審計過程中產生風險的可能性。

4.3.4 報告階段

注冊會計師出具的審計報告有助于政府、社會公眾、投資者以及企業管理人員等利益相關者了解企業的經營狀況以作出正確的決策。注冊會計師在審計報告階段總結審計工作，注意是否存在遺漏的地方，檢查審計工作人員是否按照相關制度準則的要求進行審計工作；通過對審計工作底稿的整理和分析來確定審計報告的類型，并按照編制審計報告的要求出具合理的審計報告。

審計人員應對審計工作底稿中重大問題重點關注，檢查所采用的審計程序是否恰當，審計工作底稿是否表述清楚，記錄是否完整，審計過程中是否存在重大遺漏項目以及審計工作質量是否符合要求。審計報告要按照業務約定書要求來寫，審計報告初稿完成后，征求委托方意見并對委托方反饋意見并加以說明，整理完成后形成審計報告。