證券投資基金財務報表分析性復核的運用

匡舒璠

(澳門科技大學，澳門 999078)

證券投資基金財務報表分析性復核的運用

匡舒璠

(澳門科技大學，澳門 999078)

近年來，隨著我國經濟的繁榮以及社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國的企業數量日漸增多，而企業規模也不斷擴大。在這樣的背景之下，為了進一步促進企業的發展以及更高的經濟利潤的取得，需要企業的財務部門加強對于企業運轉資金的審計以及管理，將資金運行的風險控制在最低范圍之內，進而促進企業的高效發展。本文基于此，主要論述分析性復核在證券投資基金財務報表的運用，并以此為基礎為同儕提供經驗。

證券投資；基金財務；報表；分析性復核

伴隨著我國經濟體制的建立健全，我國的上市公司規模日漸擴大。在這樣的背景之下，部門企業在運行的過程中逐步開展了證券投資基金業務。事實上，盡管該業務具有性質簡單、操作清晰的特點，但是在實際的基金審計作業的過程中卻普遍存在著技術性強、風險較大的狀況。目前，隨著證券投資基金數額的不斷增大以及交易次數的增多，導致注冊會計師的工作難度進一步增大。基于此，為了進一步促進相關審計作業效率以及質量的提升，需要作業人員在實際的操作過程中加強對于分析性復核程序的開展。本文基于此，論述我國證券投資基金財務報表審計作業的實際狀況，并就分析性復核程序在證券投資基金財務報表審計作業中的運用過程以及作用。

一、預備調查及審計計劃階段

財會人員在預備調查及審計計劃階段進行證券投資基金財務報表管理以及審計作業的過程中，需要進一步加強基金未審財務報表的概略性分析，并以此為基礎實現對于審計問題的發現，實現重點審計領域的確定。

在這一階段進行分析性復核程序運用的過程中，作業人員往往需要借助閱讀、比較、邏輯關系等方法進行財務的驗證，關于注冊會計師在基金財務報表審計的預備調查和審計計劃階段中運用分析性復核程序的具體流程，筆者進行了相關總結，具體內容如下。

(一)獲取會計以及非會計信息

一般而言，注冊會計師在借助分析性復核程序進行投資資金管理以及審計作業的過程中，需要加強對于公司財務報表及其他會計資料的整理以及分析，進而從中獲取到有用的會計信息。一般而言，在實際的操作過程中，會計師需要加強對于上下年可比會計信息以及當年預測資料的獲取。除此之外，會計師還需要借助其他渠道獲取一定的非會計信息，進而促進審計作業的有效開展，諸如基金的凈值、凈值增長率、市場評價、投資策略以及原則等。

(二)比較會計信息與相關信息

為了防止審計作業在開展的過程中出現較大的錯報、漏報風險，需要注冊會計師加強對于會計信息以及相關信息的科學對比，進而找出問題的所在并進行解決，促進審計作業的有效完成。在實際的操作過程中，工作人員需要加強對于下述幾個方面的關注。

一是在信息對比的過程中，加強對于賬戶余額(發生額)異常變動，或為達到預期變動狀況的關注。諸如在股指大幅上升的狀況下，基金股票差價收入卻較為平穩，沒有出現較大的增長；或者是本年股利收入金額很大，但是在相關公開信息卻顯示上市公司本年分紅比率不高。

二是在信息對比操作過程中，加強對于賬項之間的對應關系出現異常變動，或為達到預期變動狀況的關注。諸如基金本年債券利息收入金額占收入比重較大，而債券投資的比例并不高；或者是債券回購的支出很大，而賣出回購債券款的本年平均余額小。

一般而言，注冊會計師在實際的作業過程中若發現了上述的異常變動，且所得的信息不能對這些異常變動進行全面的分析，則需要進一步認為相關的賬項認出現了錯報、漏報的風險以及可疑。

(三)分析比較的結果

在進行各類信息的對比分析之后，注冊會計師還需要對結果進行復查，并將實際結果與預期值進行比較。在此過程中，若結果與預期數值之間存在較大的差別，則需要注冊會計師加強與基金管理公司的聯系，以確定其是否能對存在的異常變動進行合理的解釋。

在這一過程中，若企業的管理部門能夠進行合理解釋，注冊會計師還需要其提供充分的數據資料進行佐證，以確保審計的科學性、合理性以及嚴謹性。

諸如，若在股市大盤走低的狀況下，公司的股票差價收入卻大幅增加。在這樣的狀況下，基金管理公司解釋為所投資的某些股票逆市上升而導致這一狀況的出現。為此，需要注冊會計師對基金投資的逆市上升股票買賣記錄進行檢查，對基金操縱股價的可能進行分析。此外，若企業的管理部門無法對相關的異常狀況進行合理的解釋，則需要將可能受其影響的賬項認定為高風險領域。

二、審計實施階段

在審計實施階段，需要注冊會計師對各項財務報表項目進行實質性測試，并在實際的操作過程中借助分析性復核的方法對實質性測試結論進行驗證。關于需要驗證的財務報表項目，筆者進行了相關總結，具體內容如下。

(一)股票投資

在進行股票投資的實質性測試以及分析的過程中，需要注冊會計師加強對于各類股票信息的整理以及收集，并以此為基礎進行數據的分析。在此過程中，需要工作人員將上下其的股票差價收入、股票差價收入與大盤走勢等進行全面的比較，并對重大波動自己異常情況進行查明，促進相關作業質量以及效率的提升。

(二)債券投資

而在進行債券投資的實質性測試以及分析的過程中，也需要注冊會計師對于各項數據信息的整理，并開展數據的分析工作。在這一過程中，一方面需要將上下期債券差價收入進行全面的比較；另一方面則需要將兩期的債券差價收入與債券市場走勢進行科學的對比。最后還需要將基金債券差價收入與其他債券差價收入進行比較。在實際的作業過程中，還需要工作人員對波動較大的異常情況進行查明。

(三)證券的返售與回購狀況

在進行證券的返售以及回購狀況進行分析的過程中，需要作業人員加強對于當年度及以前年度返售證券買入狀況以及回購證券款賣出余額的對比分析，并對異常的波動狀況進行分析。此外，還需要對相關數據進行整合、分析，并以此為基礎計算出逾期買入返售證券、賣出回購證券款分別占買入返款證券、賣出回購證券款的比例，最終依照相關的結果對異常狀況進行分析以及處理。

(四)企業收入分析

在進行企業基金收入分析作業的過程中，注冊會計師需要加強過對于證券一、二級市場運行狀況的了解。一般需要對上述市場交易的成交量以及走勢圖等狀況進行關注以及掌握，并由此實現對收入正常性的分析。

在實際的操作過程中，仍舊需要注冊會計師加強對于分析性復核作業的有效開展。在這一過程中，需要對當年度及以前年度收入、各項收入占收入總額的比例、費用占收入比例的比較，并對異常狀況進行查明以及分析。

三、審計總結階段

注冊會計師在進行審計總結階段的處理、操作的過程中，往往需要借助分析性復核對審定報表的總體合理性進行分析。在此過程中，若注冊會計師對基金的

持續存續能力留有疑惑，則需要對對基金的期后凈值增長情況進行分析。關于.審定報表總體合理性分析流程以及方法，筆者進行了相關總結，具體內容如下。

(一)審定報表總體合理性分析

在進行審定報表總體合理性的分析操作過程中，需要注冊會計師審定財務報表與未審報表的差異額及其百分比，較大差異出現的原因進行分析。此外，其還需要對各項審定財務指標進行計算，并對計算結果進行判別，進而能夠推導出發展趨勢的合理性。

最后，注冊會計書還需要計算審定報表與前兩期會計報表的增減比以及結構比的計算，最后對各科目增減變動趨勢以及結構變動趨勢的合理性機型分析。

(二)分析方式

通常而言，注冊會計師在進行信息獲取的過程中，若對基金的持續存續能力存在疑慮，則需要分析基金期后凈值增長情況，在這一過程中，其可以采取下述的三種方法進行具體的分析操作。

一是將其與近期報表進行結構化、變動化的分析，并由此判斷基金的經營能力的發展趨勢。二是與近期后報表進行主要財務指標分析，考察資產管理能力是否提高。三是對近期現金流量進行分析，判斷巨額贖回工作以及申購量的狀況。

四、結束語

隨著時代的發展以及社會主義市場經濟制度的逐步完善，我國的上市公司日益增多，為了進一步促進公司的有效運行，需要企業加強對于各類基金狀況的審計以及管理。本文主要論述了注冊會計師在預備調查及審計計劃階段、審計實施階段、審計總結階段中進行分析性復核程序的運用，進而由此促進證券投資基金財務報表分析以及審計作業的提升。筆者認為，隨著相關措施的落實到位，我國的上市公司必將獲得長足發展，并由此帶動更高的經濟效益以及社會效益的取得，促進我國社會主義市場經濟的不斷繁榮以及進步。

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