企業預算管理與內部控制的組合實施策略探討

摘 要：企業管理理念當中，企業所開展的預算管理工作實際上是內部控制管理的前提條件和主要手段，因此通過二者相互組合，可以幫助企業提升管理能力。本文首先結合企業發展相關管理理論研究，對預算管理制度當中的全面預算管理與企業內部控制管理的關聯性進行了分析，隨后結合企業管理要求，對二者之間相互協調、相互作用的主要管理策略進行總結，幫助企業形成全新的管理機制和理念。

關鍵詞：企業管理 全面預算管理 內部控制機制 企業發展

前 言

企業的發展離不開穩定的內部管理機制和長遠的發展眼光，因此對于企業來說，如何形成具有穩定性的管理方法，實現各個部門依托發展目標的高度協同，成為目前企業管理所面臨的主要問題。全面預算管理制度是目前企業所采取的預算管理制度當中的一種創新制度，其主要管理策略在于預算編制和全面執行，因此要求企業能夠以管理機制為出發點構建多部門的預算協調。

一、企業預算管理與內部控制系統的作用關系

（一）預算管理是企業內部控制的主要導向

企業所開展的預算管理工作，從工作流程和工作內容當中可以看到，預算內容的編制，是企業發展戰略的體現；預算內容的目標分類，則是各個部門之間工作的主要方法。因此預算工作的開展，要求企業各個環節、各個部門做好執行和監督工作，從而敦促企業能夠以企業發展的長遠目標和短期規劃為依托，積極進行責任履行和完善。因此筆者認為，從發展順序的角度來看，預算管理工作的實施和出臺，實際上是為企業再基礎環節管理當中，提供了內部控制管理的目標和導向。企業通過構建內部控制機制，能夠盡早地發現企業再管理、執行、監督等環節上存在的缺陷，進而避免造成企業風險。

（二）預算管理與內部控制制度相互結合是企業發展需求

我國再改革開放之前所實行的經濟體系為傳統的計劃經濟，這種經濟環境具有一定的穩態性，企業所面臨的經營風險主要由政府部門幫助解決。而在市場化經濟的今天，企業主要自負盈虧，再劇烈的市場競爭環境內部，企業管理的缺失和制度的缺陷會直接造成企業的風險增加，我國企業管理機制存在較為陳舊的人治特征，企業核心管理層掌握了企業大部分的職權，并成為企業發展決策的指導，這種模式之下便產生了企業發展與決策者水平之間的彼此依存關系。眾所周知，寡頭決策機制具有極高的依賴性和隨機性，一旦決策者自身能力不足或者出現濫用職權現象，企業內部無法對其進行監督和管理，企業最終智能面臨倒閉命運。因此對于我國企業來說，構建管理機制和管理體系，完成對于核心決策層的權利制約，充分發揮監事會等企業機構的功能，將成為今后企業的主要方向。

現代管理理論當中，企業管理通過進行明確的預算編制和預算執行，指導部門工作和部門監管，從而實現企業的長遠發展[1]。因此在預算管理當中，首先需要明確企業內部各個部門之間的權衡利益關系，并從中調動所有員工開展預算執行的積極性，促進企業最大化的發展。同時，制度的建設還能夠在一定情況下完成對于企業領導層權利的制約，避免企業出現錯誤的獨裁治理、寡頭決策等問題，而是以企業發展方向為導向，實現決策科學化和合理化發展。

二、企業搭建預算管理與內部控制結合的管理策略

（一）構建全面預算管理機制下的風險管控體系

企業所進行的預算編制工作，主要需要完成的工作目標在于企業經營和發展當中可能面臨的風險問題，因此預算委員會所進行的預算編制，既需要具備風險分析能力，同時也需要擁有風險識別方案，從而為企業各環節、各部門提供工作依據和工作方法。為了能夠將內控機制融入到編制工作當中，筆者提出了以風險識別、控制為最終方向的編制方法和體系建設。首先，企業預算委員會應當在預算編制工作開展之前進行詳細、全面的企業發展信息搜集，信息搜集不是盲目的信息獲取，而是通過編制目的對信息內容進行篩選，獲取有效信息，從而形成風險識別能力。在完成信息搜集之后，應當由預算委員會形成預算方案指導，要求審計機構能夠在企業經濟活動當中對企業投資、企業資產的利用率和利用價值進行分析、核算，同時形成彈性預算機制[2]。隨后，根據風險信息識別能力，對企業動態進行監視，從而構成企業風險監察體系，體系能夠對企業當中可能面臨的財務風險進行識別和影響力判斷，從而制定出應對風險的決策建議，提交到相關部門進行管理環節的逐步優化。企業所建立的風險監察體系并不僅僅針對財務部門或者審計部門等單個部門，在內部控制制度當中，企業各環節、各部門都應當將風險識別和風險監察納入到工作環節當中，以預算管理和風險抵抗進行部門工作約束和工作方式的創新。例如生產企業當中的采購部門，在日常工作當中，應當以風險識別和風險監察為制度，對采購過程中的市場價格現狀、市場價格波動、材料采購收益率、材料采購可能出現的損失進行權衡，從而確定投入采購資金的決策方案，避免因盲目和信息缺失，造成決策執行的失誤。

（二）搭建與預算風險監察體系配套的內控意識

在以往的企業管理當中筆者發現，企業內部的員工和部門的管理意識，是預算管理制度能否落實、能否取得應用成果的主要影響因素。部分企業由于缺乏對于內控、企業發展以及預算管理的風險識別意識，導致其在工作和項目執行當中存在敷衍了事、消極怠惰的錯誤工作方法，最終導致企業所形成的預算風險監察形同虛設。因此在企業管理體系建設當中，內部控制機制應當將員工內控意識作為主要的建設方法。結合相關管理體系建設經驗，筆者提出了由上至下的意識搭建方案，引導企業形成全面的內控環境。

首先，企業領導層應當從自身做起，形成企業發展責任意識和管理意識。傳統企業管理當中，企業的核心管理層存在一定的“官僚”作風，在管理意識方面，普遍傾向于“治理大于管理”的錯誤理念，這種理念致使企業管理難以做到風險的預防和企業發展的前瞻。在內控機制的建設當中，企業領導層是推動企業全面實現科學內部控制的基礎，因此企業領導層應當率先認識到內控機制對于風險識別、預算管理以及企業發展的意義和價值，并發揮領導帶頭和模范作用，營造良好環境。

其次，企業各部門、基層員工，應當以企業文化和企業發展作為意識打造的主要方向，在學習和工作當中形成對于企業管理機制、組織結構和業務流程等方面的認識。企業內部應當以加強企業文化建設、開展企業價值觀宣講等方式，引導員工了解企業價值和企業發展方向，并從內心深處認可企業，打造積極進行進取和創新的工作理念；部門工作當中則應當在企業組織結構當中發揮作用，勇于承擔自身責任，將企業發展、企業風險于自身工作方向進行結合，打造良性企業管理循環。

（三）建立以預算管理為導向的企業責任制度體系

企業責任制度的建設在于對傳統企業當中存在的決策者“一言堂”權利問題進行制衡，從而實現科學決策和民主決策，避免企業決策風險影響企業發展[3]。而在內控制度和內控環境之下，企業內部的責任制度體系主要依靠預算管理的組織模式來完成。筆者提出，企業以預算管理和風險監控為導向的內控責任制度，應當將控制環節、管理內容和控制策略作為三個模塊，進行打造和企業發展引導。其中控制環節是企業內部控制的核心部分，主要有企業內部管理層來完成，其中控制內容集中在企業價值、企業戰略和管理職能建設等領域，在內控機制之下，這部分內容需要企業管理層和企業監事會以企業風險識別和預算工作為核心進行搭建；管理內容部分則是控制環節的主要執行策略環節，其中要求企業依據預算管理的全面控制要求和風險識別要求，形成風險對策、預算目標、預算調整、預算審核等預算工作流程，這部分內容是對于企業管理層級管理控制環節內容的直接繼承和執行；控制策略則是整個體系當中的主要執行方式，需要對預算編制和預算管理所提出的要求進行執行，并以企業發展戰略為角度，構建依托企業發展和企業前景要求的策略方案，開展管理執行工作。以生產制造企業為例，企業的管理實際上應當以企業制造成本控制、利潤率提升、產品質量提升、市場占有率擴大為主要的目標，因此在管理策略執行中，應當將制度控制策略、生產作業策略和市場風險的邊界標準作為主要的管理內容，應用到各個部門、各個生產環節的實際作業當中去，使企業能夠實現由上至下的制度、精神、發展戰略的貫徹落實，打造企業凝聚力。

結 論

綜上所述，企業的發展離不開企業科學、有效的管理制度，其中預算管理制度的建設作為內部控制體制的導向型管理方式，應當充分以企業環境、風險控制策略為前提，構建符合企業發展前景的管理策略。其中全面預算管理制度于內部控制體系的融合，能夠更好地實現科學化、制度化管理，從根本上改變企業盲目決策和低效率生產執行等問題。

參考文獻

[1] 王書超.全面預算管理實務中的相關問題研究——基于N公司案例[J/OL].中國商論，2016（31）：94-101.

[2] 高利軍.大數據背景下以云會計為基礎的高校全面預算管理框架構建研究[J].經貿實踐，2014（21）：86.

[3] 閆本宗.中小企業全面預算管理存在問題及對策研究——以鄭州瑞坤網絡設備有限公司為例[J].科技風，2017（32）：242-244.

作者簡介：李翔（1984.06—），男，（民族，漢族），籍貫：陜西省延川縣，（學位：學士學位，職位：陳四樓煤礦財務科主任師，職稱：中級會計師），研究方向：財務管理。