我國個人所得稅的現(xiàn)狀及改進

郭慧玲

[摘 要] 我國的個人所得稅在籌集資金、調節(jié)居民收入和保持經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展方面發(fā)揮著重要的財政職能。一套有效合理的所得稅制，對于縮小貧富差距，體現(xiàn)社會公平，保持社會穩(wěn)定起著重要的作用。但我國個人所得稅現(xiàn)狀不容樂觀，存在著所得稅稅制的公平性體現(xiàn)較差、公民納稅意識不強、偷稅逃稅現(xiàn)象嚴重、征收管理不到位等問題，建議實行綜合所得稅制，實現(xiàn)稅收的公平性；建立誠信的納稅氛圍，推行個人信用制度，提高納稅人的納稅意識；建立高效的信息系統(tǒng)等完善措施。

[關鍵詞] 個人所得稅；稅收征管；稅收公平；改進措施

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）11-0132-02

一、個人所得稅概述

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。它的納稅義務人按照住所和居住時間的標準可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。它的納稅范圍是工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得，對納稅人的各項收入進行分類，采取分別征收逐項清繳的方式，即為對每一項收入使用不同的稅率，不同的計征方法，不同的費用扣除。它的納稅辦法有自行申報納稅和代扣代繳納稅兩種。

個人所得稅的財政職能主要有，一是為財政籌集資金。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅的稅收收入也在不斷增加，特別是1994年稅制改革以來，由1994年的73億元增加到2016年的10089億元，占GDP的比重由0.15%上升1.3%，占稅收的比重由1.43%到7.74%，成為稅收改革以來增長最為強勁的稅種之一，也成為我國財政收入的一個重要組成部分。二是調節(jié)居民收入。所得課稅注重的是公平原則，其征收堅持的原則是“高收入者多繳稅，低收入者少繳或不繳稅”，運用稅收的手段調節(jié)不同主體之間的收入差距，這樣不僅能夠使納稅人的收入有一定的差距，而且能夠防止貧富差距過大。三是保持經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展。隨著人們的收入水平不斷增大，我國個人所得稅的免征額相對較低，這樣使個人所得稅的納稅主體數(shù)量非常大，穩(wěn)定的所得稅稅收收入在一定程度上保證了財政收入的穩(wěn)定性，為國家在執(zhí)行積極的財政政策時提供了資金的保證，對經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展起到了促進作用。

二、我國個人所得稅的現(xiàn)狀

個人所得稅是一個典型的直接稅且也是一個與老百姓關系密切的稅種，它的征收不僅關系到每個個體的經(jīng)濟利益，也關系到國家的財政收入，這就使個人所得稅的征收成為一個全社會關注的焦點，因此一套有效合理的所得稅制，對于縮小貧富差距，體現(xiàn)社會公平，保持社會穩(wěn)定起著重要的作用。近幾年，我國政府對個人所得稅進行了一些改革，但是根本的模式?jīng)]有變，效果也不是很好。

（一）現(xiàn)行稅制的公平性體現(xiàn)較差

2016年10月份國務院發(fā)布了《關于激發(fā)重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》，該文件中提出了進一步減輕中等以下收入者的稅負適當加大對高收入者的稅收調節(jié)力度，堵塞高收入者非正規(guī)收入渠道，發(fā)揮收入調節(jié)功能。這說明了我國個人所得稅的調節(jié)收入分配的功能沒有很好的發(fā)揮出來，尤其是近幾年來我國經(jīng)濟不斷增長，不同的行業(yè)、不同的地區(qū)、不同的個體之間的貧富差距越來越大。據(jù)統(tǒng)計我國目前的基尼系數(shù)已達到0.5以上，居民收入差距較大，說明個人所得稅在縮小不同收入差距方面收效甚微。

由上表可以看出，近五年來，我國個人所得稅收入雖然每年都在不斷增加，但是規(guī)模一直不大，直至2016年才突破萬億元；且占全國稅收總收入的比重較小，都在10%以下。同時，近幾年來隨著經(jīng)濟的不斷增長，人們的收入形式不再是以工資、薪金為主了，但是65%左右的個人所得稅是由工薪階層來繳納的，工薪階層的納稅人員收入反而是屬于中低層收入；高收入階層獲得收入來源較多且有些具有一定的隱蔽性，這樣很容易偷稅、避稅。該現(xiàn)象的存在使“高收入者多繳稅，低收入者少繳或不繳稅”的公平性原則沒有更好的體現(xiàn)出來。

（二）公民的納稅意識不強，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴重

雖然國家一直宣傳納稅光榮，但是我國的大部分納稅人仍然存在著不愿意納稅的心理。據(jù)統(tǒng)計我國目前僅有2800萬人在繳納個人所得稅，而實際的納稅人規(guī)模應該有3億多的，剩下的兩億多的人大部分都是高層收入者，因為他們可以將收入化整為零，將收入降低到扣除額以下，或者轉化收入的形式，例如將收入轉化為實物、股權等；或者他們可以拉攏稅收官以吃小虧占大便宜的方式逃稅。

稅收應該“取之于民，用之于民”，但是大多數(shù)的納稅人只看到了“取之于民”，而沒有看到“用之于民”，納稅人只看到了自己利益的損失，沒有看到國家提供公共物品（如交通運輸、環(huán)境衛(wèi)生、基礎設施建設等）和服務都是需要成本的，而納稅人自己也是實際的受益者之一，現(xiàn)如今的個人所得稅的繳納多是由所在的單位代扣代繳的，尤其是工薪階層，很多人感覺繳稅是被迫的，根本沒有依法誠信納稅的觀念。

（三）個人所得稅的征收管理不到位

稅務部門的征管消息傳遞并不通暢，而且征管效率低下，納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域準確順利的傳遞。例如納稅人在北京、上海、廣州三省分別取得了收入，或者若納稅人在不同的時間，取得不同的收入，如果納稅人不主動申報納稅，稅務部門很難匯總統(tǒng)計讓其納稅。稅務機關的工作量較大，因此很大程度上納稅人繳納稅款依賴單位代扣代繳個人所得稅，但是很多單位只對固定的工資進行扣繳，對不固定的津貼、獎金等不進行扣繳稅款，甚至有些單位考慮到自身的因素，還幫助納稅人偷逃稅款，如果稅務人員對納稅人的收入進行調查統(tǒng)計，加大對扣繳義務人的約束力度，這樣可以增加很多稅收收入，減少很多應收而未收的稅款。

三、改善個人所得稅現(xiàn)狀的建議endprint

（一）實行綜合所得稅制，盡量實現(xiàn)稅收的公平性

美國的個人所得稅采用的是綜合所得稅制，其制度比較完善，絕大部分個稅的稅收收入來自于高收入者，隨后政府通過轉移支付功能惠及中低層收入者。因為稅收制度是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善的，稅制模式的應用是建立在一定的社會經(jīng)濟基礎上的，離開這一基礎，再先進的稅制模式也難以在其不適應的社會經(jīng)濟條件下有效地發(fā)揮稅收的職能。因此，應考慮綜合所得稅制與分類稅制相結合的稅制，降低工資薪金中的高稅率，擴大累進稅稅率的應用范圍，調整各項扣除的內容。這樣不僅能夠增加個人所得稅的稅收收入比重，而且在社會經(jīng)濟發(fā)展對個人收入分配調控方面有所改善，使個人所得稅的稅負水平更加符合公平稅負的原則。

（二）建立誠信的納稅氛圍，推行個人信用制度，提高納稅人的納稅意識

首先，應該加強個人所得稅法的宣傳。可以使用電視、廣播、報紙、電腦等方式對個人所得稅的宣傳，潛移默化的增加納稅人的意識，同時應加大力度宣傳稅收的使用情況，減少人們對納稅的抵觸情緒。其次，應該建立一個納稅人識別號制度。在納稅人成年開始到稅務機關辦理稅務登記，以建立一套納稅人的基本資料，以此為基礎建立一套準確完整的納稅人資料。最后，應加大偷稅漏稅的懲罰制度。建立誠信納稅的獎勵制度。在一定時期內，根據(jù)建立的誠信納稅的記錄，對偷逃稅的納稅人懲罰力度加大，對依法納稅的公民給予一定的獎勵，使人們具有納稅光榮的榮譽感。

（三）建立高效的信息系統(tǒng)

隨著信息技術的高速發(fā)展，很多國家都使用了信息技術手段來征收管理個人所得稅，我國也從1994年開始花巨資構建了金稅三期系統(tǒng)，這樣稅務部門的征管消息傳遞較為迅速，也可以減輕稅務機關的一部分工作量，使稅務人員有精力去做其他工作。個人所得稅的征管信息化建設還處于初級階段，因此，必須提高信息系統(tǒng)的效率。

個人所得稅的信息系統(tǒng)可以加強與銀行、工商、海關、公安等部門的合作，對納稅人的信息進行及時有效的收集和傳遞，形成良好的協(xié)稅系統(tǒng)。我國現(xiàn)有的個人所得稅信息系統(tǒng)只是以數(shù)據(jù)的形式存在用來滿足稅務工作的一般流程，而高效的信息系統(tǒng)應該還可以對數(shù)據(jù)進行分析，進行決策和管理。因此，在系統(tǒng)開發(fā)時要廣泛采用購物籃分析、決策樹等挖掘數(shù)據(jù)手段，將數(shù)據(jù)很好的利用起來。

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[責任編輯：王鳳娟]endprint