會計準則執行影響因素研究

黃柏喬+孫博文+林曦彤

[摘 要] 我國自實行企業新會計準則以來初見成效，然而由于會計準則與其執行環境不協調，我國資本市場發展尚不完善以及會計準則執行機制不健全等原因，會計準則在執行過程中還存在一些問題。包括歷史原因而導致的產權模糊，公司外部治理缺乏監管，公司內部人員管理制度欠缺從而無法實現內部制約，監事會等成員缺乏相關專業能力從而難以對公司進行監管等多方面的問題。具體從法律環境、政治環境、市場環境和企業人力資源四方面分析了會計準則執行的影響因素。提出完善的市場信譽機制，加強會計從業人員管理與繼續教育是監督企業執行會計準則、提升執行效果的有力措施。

[關鍵詞] 會計準則執行；影響因素；制度環境

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）11-0147-02

一、會計準則執行定義

會計準則執行是指在會計實務工作中，會計人員應嚴格遵守會計工作的規范和標準，從而指導自身的會計行為活動，提供的會計信息能夠真實的反映出企業財務狀況和經營成果的規范化、有序化的過程。也就是將準則的目標進行實施的動態過程。

會計準則的執行涉及到一個國家的制度環境、非制度環境、道德觀念、社會文化等多方面的影響，并不僅局限于理論研究。除此之外，會計準則在實際執行過程中也有其特殊的規則，在一定的制度環境下，所有執行會計準則的參與者均會形成一種自我信念，并在此影響下做出相應的財務決策。

二、我國會計準則執行情況

2006年2月，財政部發布了我國新企業會計準則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起執行新準則。在此之后，國家相關機構發布各類文件、報告督促新企業會計準則的全面執行。

我國正處于經濟體制轉型期，市場因素十分復雜且市場差異較大，導致我國會計準則在執行方面有很大阻礙。自我國實行企業新會計準則以來，雖然我國所建立的全新會計準則已初見成效，但仍用很多不可預見的因素阻礙了我國會計準則順利有效的執行。其中具體包括歷史原因而導致的產權模糊，公司外部治理缺乏監管，公司內部人員管理制度欠缺從而無法實現內部制約，監事會等成員缺乏相關專業能力從而難以對公司進行監管等多方面的問題。

三、我國會計準則執行存在問題的原因

自我國實行企業新會計準則以來，在會計準則執行方面已有較大進展，但在實際執行過程中仍存在一些問題，其具體原因如下：

（一）會計準則與其執行環境不協調

我國會計準則在執行方面不斷向國際會計準則趨同，自2006年以來已基本實現與國際會計準則接軌。然而因國情與我國市場的差異等因素，造成了我國會計準則執行與其執行環境不協調的現狀。

（二）我國資本市場發展尚不完善

與發達國家所盛行的自由經濟有所不同的是，我國政府對經濟干預較多且效率較低，從而使市場在一定程度上失去了自動制衡的效果，導致我國在會計準則執行的有效性方面成效較低。

（三）會計準則執行機制不健全

目前，我國政府通過制定相關法律來保證會計準則的正常執行。然而通過政府制定法律監督會消耗大量成本，并且會計準則執行的效率較低。此外，我國會計從業人員的整體職業素質以及我國特殊的執行環境等方面也存在一些局限性，使得我國會計準則在執行方面仍存在很多困難。

四、對會計準則執行的影響因素

（一）法律環境對會計準則執行的影響

法律的有效執行可以在一定程度上提高會計信息質量，在法律監管較好的地區，企業更能夠提供有效、準確、及時的會計信息，從而加強企業管理層對會計準則的執行。會計準則執行的效果體現在會計信息質量的水平，因此對投資者進行法律保護也是法律環境的一大特征。除此之外，法律環境較好的地區能夠提高企業對會計準則的披露狀況，使會計信息能夠得到更充分的披露。總之，在其他條件一致的情況下，法律環境越好的地區，其會計準則的實際執行情況也將越好。

（二）政治環境對會計準則執行的影響

政治環境，主要體現在政府對會計準則執行的干預程度等方面。政府環境好壞與會計準則執行的效果之間的聯系主要體現在以下兩個方面。第一，在政府方面，政府對會計準則執行的干預程度越高，越有利于部分官員的行政權力擴大化，通過政治手段影響會計準則的實際執行。為了實現某些政治目的，影響企業的會計信息披露，很大程度上干擾了會計準則的有效執行。第二，在企業方面，政府對企業的干預程度過高，則可能影響企業自我的自我調節、自我運轉等能力，從而降低企業的內部控制機制的有效執行以及企業獎勵機制的匱乏。以上兩方面均體現出：會計準則的執行效果與政府干預程度呈負相關。即政府干預程度越高，則導致會計準則的實際執行效果越差。在同等條件下，政治環境越好的地區（即政府干預程度較低），其會計準則的執行效果越好。

（三）市場環境對會計準則執行產生的影響

市場環境對會計準則執行產生的影響主要體現在正反兩個方面。一方面，在同等條件下，市場環境越好的地區，其會計信息披露的真實性、有效性越高，使得市場競爭更加激烈，在一定程度上促進了企業與利益相關者之間的信息傳遞。對投資者而言，更多的信息傳遞可以增加他們所獲得的信息的渠道，從而使企業與投資者之間能夠共享會計信息。這樣有利于會計信息能夠得到充分披露，即會計準則的執行情況較好。另一方面，如果企業所在的市場環境較差，則獲得的會計信息質量也就相應較低。市場環境較差，也就意味著政府干預度較高，企業則將更多地依靠行政權力獲取會計信息等資源。這樣就會導致企業的會計信息質量水平較低，財務報告的質量也就較低，從而直接導致了會計準則的執行較差。同時，市場環境較差意味著法律監管、對投資者的法律保護等方面也會相對較弱，也將會對會計準則的有效執行造成很大阻礙。總之，市場環境并不是簡單的一種環境，而是牽扯到法律、社會、經濟、政治等一系列問題；在其他條件相等的情況下，市場環境越好，會計準則的執行效果也將越好。endprint

（四）企業人力資源對會計準則執行的影響

1.企業高層次會計人員數量相對匱乏

從本質上來說，會計準則的執行者終究是廣大會計職業人員。會計職業人員的相關素質、職業素養等因素在很大程度上會影響會計準則的執行效果。雖然會計行業現如今越來越受到社會公眾的重視，也有越來越多的學生選擇會計這一行業，但我國會計高端人才與注冊會計師的數量仍較少。我國注冊會計師數量已超過十萬人，但與我國注冊會計師的需求量之間仍存在較大差距。

會計準則的執行對會計人員的專業素質要求較高，除需要會計人員熟知會計有關規定之外，還需會計人員能夠在日常活動中作出獨立、正確的職業判斷，對企業的經濟活動能夠作出正確的會計處理。這些都需要會計人員能夠與時俱進，不斷學習新的知識，關注我國會計法的不斷更新。在我國所實行的新企業會計職業準則當中，有很多全新的會計理念及相關理論，甚至對會計核算方法等傳統知識框架都有所更新，因此這也是對我國會計人員的一個很大的挑戰，能否更新知識，跟上時代步伐也是能否成為高端會計的關鍵。而我國目前的會計人員素質參差不齊，在職業判斷等方面有較大差距，這些專業能力的欠缺在很大程度上限制了我國會計準則的有效實施。

2.企業管理層職業素養有待提高

由于股權結構不合理，管理層人員的配置不合理等問題使得許多企業在內部管理方面還不能完全適應新會計準則的要求，許多上市公司的董事會成員與管理層成員同時任職，使公司管理人員有可能為實現私利而操縱企業。許多企業為對企業日常經濟活動監督成立了“獨立董事會”，然而其成員在多數時間不參與企業日常經營管理活動，所掌握的會計信息質量較差，不能很好的實現監督職能，同樣使會計準則在實際執行時有很多困難。

五、結論與建議

會計準則有效執行主要受會計自身特性、我國制度環境及企業人力資源現狀這三個方面因素的影響。會計準則的制定需符合社會經濟發展規律，符合我國國情及制度環境，從而使我國會計人員更易接受和執行會計準則。現實中的會計準則未能得到理想的執行效果，在很大程度上受到了會計準則執行者及制度環境的影響。為提高會計準則執行效果，提出如下兩方面的建議。

第一，市場機制方面的建議。完善的市場信譽機制能夠對會計信息產生推動作用。很多大型企業建立了誠信檔案來防范某些上市公司披露不良信息的行為。一旦企業披露不良、制造虛假會計信息，則會被誠信檔案所記錄并公布，從而對該企業發展加以限制并進行譴責，監管部門進而對其進行關注調查，政治成本得到提高。因此可以通過建立健全有效完善的市場機制來加強我國會計準則的執行。

第二，企業會計職業人員方面的建議。企業內部應加強人員管理，建立合理的賞罰措施；在政府方面，財政部門應加強會計人員的繼續教育，旨在加強會計從業人員的職業素質、專業技能等。同時還要健全對會計人員的監督，注重職業道德和法律意識的提高。

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[責任編輯：史樸]endprint