協同視角下國有企業內部審計增值功能提升淺談

鄭芳

摘 要 國有企業的治理工作給其內部審計工作提出了較高的要求，我國的國有企業內部審計工作在落實過程中存在一些急需解決的問題。我們可以嘗試從不同的角度研究和分析國有企業內部審計增值工作的價值，利用一切可以利用的方法深入挖掘并利用國有企業的內在資源，并提升資源的利用率。結合我國國有企業當前的發展狀況，本文主要探究了國有企業內部審計增值水平的提升措施，希望能有效推動國有企業的長遠健康發展。

關鍵詞 國有企業 內部審計 增值 提升

國有企業的治理工作給其內部審計工作提出了較高的要求，我國的國有企業內部審計工作在落實過程中存在一些急需解決的問題。例如，國有企業在其內部審計的增值目標及功能上的了解不夠；國有企業內部審計的增值功能在企業內部沒有得到應有的重視；國有企業內部審計增值功能的適用范圍受到一定的限制等。從某一個方面來講，國有企業內部審計工作存在的這些問題已經給企業的發展，以及企業內部審計增值功效的發揮造成了一定的負面影響。進入21世紀以來，社會環境日益復雜多變、風險逐漸提高等，都使得協同理論在國家治理、企業管理等諸多領域得到廣泛運用。基于此，本文引入協同理論，從協同視角分析國有企業內部審計增值功能，探討其如何才能充分發揮協同效應，充分有效地利用國有企業的各種資源。

一、關于國有企業內部審計增值作用的論述

（一）當前國有企業內部審計管理涉及的主要內容

所謂的審計管理主要是指在審計目標的過程中，審計工作人員通過采取一些科學防范完成審計目標的一種行為。從協同角度來分析，國有企業的內部審計管理主要是根據國有企業內部審計的增值目標，通過與政府審計、社會審計及其他監督部門建立協同機制，使得彼此之間實現了協同合作，取得國企內部審計協同的增值效應，這就需要國有企業內部審計管理實現各要素之間的協同。進一步而言，國有企業內部審計協同管理組織結構、審計制度、審計資源、審計方法、審計質量控制等，以此發揮增值作用。

（二）從協同角度分析國有企業內部審計實現增值的方法

社會經濟的飛速發展給我國國有企業帶來了較大的挑戰和機遇，國有企業不斷探尋新的發展方式，在此過程中明確了現代企業制度的重要性，并把現代企業制度作為國有企業的主要經營管理模式，實現了國有企業治理監管模式的創新與完善。國有企業治理結構中的股東會、監事會分別扮演國有企業所有者的監督角色；政府審計機關對國有企業的審計主要是對國有企業的財務狀況、經營成果的合規性、真實性進行監督；會計師事務所主要是對國有企業報出的財務報表所反映的財務狀況、經營成果和國有企業內部控制的建立健全進行監督；國有企業內部審計部門履行對國有企業的經營管理進行監督、增值的職責。此外，值得注意的是，在國有企業當中還有紀檢監察、風險控制等其他監督部門，由于不同的職能部門隸屬不同的管理體制，其職責也是不同的。協同視角下的國有企業內部審計是以共同致力于實現國有企業的治理目標和企業價值的提升為主要目標，國有企業內部審計通過與政府審計機關、社會審計及國有企業內部的紀檢、監察等其他監督部門的協同合作，整合企業的審計資源，發揮國有企業內部審計增值功能的優勢，以充分利用國有企業的資源，提高審計資源的利用效率，共享審計信息及審計成果，提高審計結果的利用水平。

（三）從協同視角論述國有企業內部審計的管理策略

我國國有企業內部審計管理工作涉及很多方面的內容，其中的審計協同工作主要包括國企監督主體的協同工作、人力資源的協同工作等，國有企業內部審計工作應該不斷加大協同力度。第一，要注重與開展國有企業財務報表審計的社會審計，對國有企業的財務狀況、經營成果的合規性、真實性進行監督的政府審計協同合作，充分利用注冊會計師、政府審計機關的審計成果；第二，國有企業內部審計要注重與企業的紀檢、監察等監督部門的協調配合，做到信息的及時共享，提高審計的工作效率；第三，在開展審計的過程中，應當將發現的問題與社會審計或者政府審計機關進行溝通，采取靈活的協同方式開展有針對性的審計調查，在此基礎上提出審計整改建議，提高審計建議的可行性和審計結果的利用水平，實現審計對企業價值增值的目標。國有企業內部審計操作層面的協同就是積極運用協同理論的思想組織國有企業的內部審計項目的過程。通過國有企業內部審計操作層面的協同，利用內部審計所具有的專業優勢及對企業經營管理的現狀了解，通過開展內部控制評價、改善風險管理等內部審計活動，為國有企業治理層的決策提供有效信息，實現對國有資產的有效監督，確保國有企業的經營管理工作的順利開展，改善國有企業的治理結構，實現企業價值的提升。

二、從協同角度談國有企業內部審計增值水平的提升

（一）在宏觀角度提升國有企業內部審計的增值水平

從宏觀角度來分析，我們首先應該弄清楚國有企業內部審計增值水平受到哪些因素的影響。影響因素大致可以分為兩大類，一類是內部影響因素，一類是外部影響因素。外部影響因素又可以進一步分為影響政府審計的因素（法律環境、政府訴求等）和影響社會審計的因素（利益相關者、股東、公眾等的社會認可）。基于增加企業價值的核心目標，政府要求國有企業建立內部審計部門，對企業的經營活動進行監督與評價，同時政府審計機關會對國有企業進行監督審計。會計師事務所開展的社會審計工作是一種委托審計，在此需要說明，本模型中的會計師事務所由審計委員會或者監事會負責聘請以及有關工作方面的溝通事宜，能夠在一定程度上加強會計師事務所的審計獨立性，主要是出于對公司所有者、股東、社會公眾等利益相關者的保護。在當前的審計實務中，由于內部審計與國家審計、社會審計之間缺乏聯系，其工作所具有的交叉性將不利于其整合國有企業的審計資源，沒有很好地發揮協同審計效應。對此，本模型希望通過倡導政府審計的協作介入、社會審計的協作介入能夠在一定程度上彌補這方面的不足。

（二）在微觀角度提升國有企業內部審計的增值水平

從微觀角度來分析，國有企業內部審計的增值水平主要體現在內部審計工作中。當然，還可以體現在企業的內部審計與社會審計中。紀檢監察等相關的監督部門應該積極配合審計工作，共同致力于提升企業的價值。具體而言，就是社會審計體現其協作功能，參與內部審計全程審計；政府審計在事前審計計劃和事后審計結論中參與內部審計與社會審計的協作審計，紀檢、監察等其他監督部門積極提供相關的資料等。值得指出的是，在這一過程中，國有企業內部審計會根據協同審計的要求編制審計計劃，確定審計范圍、審計對象、審計重點等，并據此合理分配審計人員、配置適當的審計資源來完成相應的審計工作。此外，所有的工作都是在已構建的信息共享平臺中開展的，實現了審計信息在協同主體之間及時、快速的傳遞。

（作者單位為國網河南省電力公司）

參考文獻

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