我國(guó)乳制品企業(yè)或有事項(xiàng)披露現(xiàn)狀分析

摘 要 隨著乳制品企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，或有事項(xiàng)作為不確定的會(huì)計(jì)項(xiàng)目之一普遍存在于該行業(yè)中，并影響著企業(yè)的盈利能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素。本文查閱相關(guān)企業(yè)年度報(bào)告，分析了乳制品企業(yè)或有事項(xiàng)信息的披露現(xiàn)狀，總結(jié)了乳制品企業(yè)或有事項(xiàng)現(xiàn)存的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改善建議。

關(guān)鍵詞 或有事項(xiàng) 信息披露 乳制品企業(yè)

一、或有事項(xiàng)的相關(guān)概念及披露規(guī)定

（一）或有事項(xiàng)的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》），或有事項(xiàng)是指由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成，須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。[1]或有事項(xiàng)按照其結(jié)果對(duì)股東經(jīng)濟(jì)利益的影響分為或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）和環(huán)境污染整治等。

（二）披露原則及規(guī)定

根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）應(yīng)當(dāng)披露種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性，同時(shí)說(shuō)明可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，披露相關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額，對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)說(shuō)明報(bào)表時(shí)點(diǎn)狀況與本期變動(dòng)情況。

二、我國(guó)乳制品企業(yè)或有事項(xiàng)披露現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）乳制品行業(yè)的現(xiàn)狀與特點(diǎn)

中國(guó)乳制品行業(yè)正在經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的過(guò)渡階段，行業(yè)增長(zhǎng)放緩，高端產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，乳制品企業(yè)價(jià)格戰(zhàn)不斷激化。在原奶需求低迷與乳制品企業(yè)不斷擴(kuò)張的矛盾與挑戰(zhàn)下，或有事項(xiàng)的披露對(duì)分析乳制品企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與盈利表現(xiàn)具有重要作用。但由于或有事項(xiàng)的不確定性為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)了較大的可操作空間，所以或有事項(xiàng)的披露在實(shí)物中仍存在較多問(wèn)題。

（二）研究對(duì)象與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取國(guó)內(nèi)較具代表性的10家乳制品上市企業(yè)作為研究樣本，包括伊利、光明、新希望等公司。通過(guò)查閱樣企業(yè)2015年的年度報(bào)告，分析或有事項(xiàng)信息的披露情況，重點(diǎn)關(guān)注其中的訴訟、仲裁、擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)并總結(jié)乳制品企業(yè)的或有事項(xiàng)披露問(wèn)題。本文年報(bào)信息均來(lái)自于企業(yè)官方網(wǎng)站與巨潮資訊網(wǎng)站。

三、樣本企業(yè)或有事項(xiàng)披露現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）乳制品企業(yè)或有事項(xiàng)披露現(xiàn)狀分析

通過(guò)查閱樣本企業(yè)2015年年度報(bào)告，發(fā)現(xiàn)僅有兩家企業(yè)在報(bào)表中披露了或有事項(xiàng)，分別是貝因美和新希望集團(tuán)，占比為20%，其余80%的企業(yè)均為未披露或有事項(xiàng)。

（二）披露的內(nèi)容分析

從樣本企業(yè)2015年的年度報(bào)告可看出，貝因美與新希望集團(tuán)分別披露了未決訴訟與債務(wù)反擔(dān)保，占樣本企業(yè)數(shù)量的20%。

根據(jù)貝因美公司披露顯示，該未決訴訟是由供貨商交貨時(shí)間更改后未履行協(xié)議導(dǎo)致的，截至2015年12月31日，案件仍在審理當(dāng)中。貝因美公司對(duì)該供貨商其他應(yīng)收款余額為384萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186.6萬(wàn)元。根據(jù)《準(zhǔn)則》，貝因美公司披露內(nèi)容包括或有事項(xiàng)的原因、種類(lèi)以及性質(zhì)說(shuō)明，但未說(shuō)明壞賬確定的根據(jù)與原因。報(bào)表披露的壞賬計(jì)提占應(yīng)收款比例較小，對(duì)流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)有重要影響。

在新希望2015年的年度報(bào)告中，或有事項(xiàng)在附注中的列式為：“截至2015年12月31日，公司存在以下或有事項(xiàng)：公司為飼料客戶(hù)、養(yǎng)殖戶(hù)提供貸款反擔(dān)保1，280.03萬(wàn)元。”筆者發(fā)現(xiàn)，新希望公司或有事項(xiàng)的附注披露并未明確注明原因以及可能的經(jīng)濟(jì)利益流出后果，這一行為對(duì)投資者決策或會(huì)產(chǎn)生一定影響。

第一，披露的形式分析。或有事項(xiàng)信息披露包括表內(nèi)與表外兩種披露方式，前者主要指在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)負(fù)債中列示預(yù)計(jì)負(fù)債，表外披露既可以在附注中集中披露，又可以在報(bào)告其他部分分散披露。在調(diào)查的10家樣本企業(yè)中，筆者通過(guò)“或有事項(xiàng)”的關(guān)鍵詞搜索發(fā)現(xiàn)，或有事項(xiàng)的列示位置在報(bào)表中較為分散，在預(yù)計(jì)負(fù)債、金融工具、承諾及或有事項(xiàng)等項(xiàng)目中均有出現(xiàn)。這一系列特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者的集中分析會(huì)產(chǎn)生一定影響。

第二，披露的充分性分析。《準(zhǔn)則》對(duì)或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容作出了較詳細(xì)的規(guī)定，但是在抽樣的10家乳制品企業(yè)中僅有2家對(duì)未決訴都未嚴(yán)格按照《準(zhǔn)則》對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

四、乳制品企業(yè)或有事項(xiàng)披露問(wèn)題

（一）或有事項(xiàng)披露不完整

樣本企業(yè)調(diào)查顯示，或有事項(xiàng)披露比例極低，存在相當(dāng)數(shù)量的乳制品企業(yè)僅列示或有事項(xiàng)相關(guān)概念與含義，并未列示實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或有事項(xiàng)列示“形同虛設(shè)”。同時(shí)，或有事項(xiàng)披露內(nèi)容較為單一，說(shuō)明較為簡(jiǎn)略，對(duì)企業(yè)的影響說(shuō)明不足，易對(duì)投資者等相關(guān)利益關(guān)聯(lián)方形成誤導(dǎo)。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債受到低估

根據(jù)《準(zhǔn)則》要求，滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露說(shuō)明，但是在10家抽取的企業(yè)中沒(méi)有企業(yè)披露預(yù)計(jì)負(fù)債。由此筆者推斷我國(guó)乳制品企業(yè)存在較為嚴(yán)重的低估預(yù)計(jì)負(fù)債行為，這直接導(dǎo)致流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)被低估，容易導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況盲目樂(lè)觀(guān)，從而造成決策失誤。

第一，或有事項(xiàng)列示位置不集中。在前文“或有事項(xiàng)披露形式分析”中，筆者發(fā)現(xiàn)乳制品企業(yè)普遍存在列示位置較為散亂的問(wèn)題，這一特點(diǎn)間接影響了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的披露。

第二，缺乏獨(dú)立監(jiān)管。對(duì)于乳制品這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)要求較高的食品行業(yè)，或有事項(xiàng)出現(xiàn)的可能性較大。然而，在調(diào)查的10家乳制品企業(yè)中，蒙牛、伊利等知名度較高的乳制品企業(yè)均未披露或有事項(xiàng)相關(guān)信息與數(shù)據(jù)，筆者認(rèn)為不能排除企業(yè)借助監(jiān)管漏洞操縱數(shù)據(jù)的可能。

五、思考與建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

或有事項(xiàng)作為不確定性會(huì)計(jì)項(xiàng)目之一，操縱空間較大，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立較為完善的自我預(yù)防與糾錯(cuò)機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)控的獨(dú)立性與有效性，減少瞞報(bào)與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高違規(guī)成本，加強(qiáng)審查力度

面對(duì)或有事項(xiàng)披露帶來(lái)的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的監(jiān)管力量，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身水平，增強(qiáng)責(zé)任感，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)審查報(bào)表，維護(hù)資本市場(chǎng)正常運(yùn)行。

（作者單位為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

[作者簡(jiǎn)介：劉俐君，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)ACCA專(zhuān)業(yè)2014級(jí)學(xué)生。]

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