高鐵“走出去”背景下的鐵路企業會計信息質量控制

夏文青

[摘要]會計信息及其質量更能真實反映鐵路企業的效益狀況，分析我國鐵路企業會計信息質量問題，針對存在的問題及時提出有效措施對其加以改進、解決，對于促進當前我國高鐵“走出去”戰略的科學實施、促進我國鐵路企業的可持續健康發展具有重要意義。

[關鍵詞]高鐵；“走出去”；鐵路企業；會計信息質量；控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201731207

我國高鐵技術、高鐵企業經過多年的創新、發展，已經站到了世界高鐵行業的前列，并且隨著“走出去”戰略的實施，以及步伐的加快，高鐵已經成為我國鐵路企業成功贏取國際市場的主要品牌，也力圖通過高鐵的整車、整機制造提升市場控制能力，進而獲得更大利潤。但反映鐵路企業效益好壞的標準，絕不只有利潤，還要看會計信息及其質量；只有保證會計信息的公允、透明，我們才能看到真實的鐵路企業效益狀況，才有利于我們通過各項數據之間的對比，發現鐵路企業會計信息及發展過程中存在的問題，以便及時采取有效措施加以解決，進而讓我國鐵路企業在高鐵“走出去”戰略上越走越遠，促進我國鐵路企業的可持續健康發展。

1高鐵“走出去”背景下的我國鐵路企業會計信息質量問題

（1）行業管理跨度大、生產過程復雜影響會計信息質量。我國鐵路行業管理跨度大、生產過程復雜已是事實，這也使得我國鐵路企業在資產、收入管理上有很強的分散性特點，相應地，會計信息的生產涉及多個部門、多次傳遞，以及跨越多個管理層級，加之鐵路企業各級管理機構之間資產的頻繁轉移、費用的多次清算，在無形中提高了會計信息的生產成本，以及影響了會計信息的及時性、真實性；再就是由于業務種類的繁多、收入實現過程的復雜，進一步增加了鐵路企業成本核算、資金轉撥、清算撥款、運輸結算和關聯交易業務的煩瑣程度，會計信息質量著實難以控制。

（2）企業的無形資產會計核算及相關信息披露不夠充分。無形資產是我國鐵路企業的重要資產之一，特別是在我國鐵路企業實施高鐵“走出去”戰略以后，無形資產在我國鐵路企業發展中所發揮的作用應該是越來越大；但事實卻是，我國鐵路企業對無形資產的認定、核算工作做得遠遠不夠。出現上述問題的原因，一方面是鐵路科研項目研發周期長、成果形成難度大，難以在短時間內確定其價值；另一方面則是無形資產管理的滯后，影響了無形資產價值與作用的發揮，特別是很多高鐵創新成果沒有及時在企業財務系統中反映出來，只關注后續創新成果創造的經濟價值。

（3）鐵路貨運收入清算欠缺市場化理念，收入真實性存疑。當前，我國鐵路貨運收入執行的是統一收取并分配的清算辦法，即各鐵路局先將所有貨運收入交付給總公司，然后由清算中心依據貨品周轉總量確定標準單價，再由各鐵路局確定管內周轉貨運總量，單價和貨運總量的乘積，即為相應鐵路局的清算額。就當前的貨運清算辦法而言，其明顯欠缺市場化理念，不但在公益性、經營性業務沒有嚴格區分，對運輸市場、品種、主體等的差異也明顯考慮不足，導致清算程序復雜、清算過程不透明、有交叉補貼現象等。這些問題的存在，難免使人們對貨運收入的真實性產生懷疑。

（4）企業成本核算過于粗放，基層單位存在一定成本操縱。鐵路企業成本，除了運輸成本外，還包括維修成本和折舊計提；但鐵路企業更多的是關注前者，而對后兩者關注較少，進而對企業會計信息的真實性和相關性產生不良影響。鐵路運輸成本的核算，主要是以運輸產品為成本計算對象的財務成本核算；這其中存在的主要問題是運輸成本中大量的間接費用分配標準設計過于簡單，缺乏科學的作業成本核算、管理系統，無法滿足內部精細化管理需要。另外，關于維修成本分攤和折舊計提也存在一定會計核算問題；最后是企業剛性預算管理也很容易誘發基層單位成本操縱。

（5）合資鐵路關聯交易定價缺乏公允，會計信息不夠透明。目前，我國合資鐵路運營中的調度及日常維護等工作都是委托給鐵路局管理，在簽訂委托協議基礎上支付一定委托費用。由于鐵路企業中國有產權獨大，使得在合資鐵路與鐵路局的博弈中存在鐵路局內部控制問題，這也導致關聯交易及其定價有失公平，影響到合資鐵路企業運輸收入、成本等核算的公允性，以及影響到關聯交易信息的充分披露；對合資鐵路企業的會計信息質量、資產價值評估和市場投融資等產生諸多的不利影響，進而影響到合資鐵路企業在我國的健康發展。

2高鐵“走出去”背景下的我國鐵路企業會計信息質量控制

（1）建立鐵路生產要素和資產交易市場。針對鐵路行業管理跨度大、生產過程復雜問題，確切地說其實就是鐵路生產要素多、資產種類多、交易過程復雜問題；針對上述問題，有必要通過建立專門的鐵路生產要素和資產交易市場措施解決。一方面，通過建立專門的鐵路生產要素交易市場，在市場化的交易中發現生產要素的真實價值流，促進企業會計信息質量的提高；另一方面，通過建立專門的鐵路資產交易市場，對鐵路企業的有形資產、無形資產等進行專業化的、市場化的評估，科學確定其市場價值，并借助于市場機制形成鐵路企業資產價格標準。

（2）改進鐵路企業的資產業務會計循環。所謂改進企業資產業務會計循環，就是對企業資產業務的會計確認、計量和報告等環節進行優化，達到提高企業資產會計信息質量的目的。反映在鐵路企業無形資產的管理上，就是加強企業研發支出會計核算，即針對鐵路企業不同類型、性質的研發活動，嚴格按照無形資產特征進行經濟實質分析，以此構建出符合經濟實質且便于操作的資本化條件，增加開發支出資本化和無形資產的表內確認和計量，達到更加全面、真實反映鐵路資產價值的目的。另外，對于知識產權等在存量和價值上都難以做到準確量化的無形資產，則需要通過披露向社會提供相關信息。

（3）進一步完善鐵路貨運收入清算辦法。鐵路企業針對貨運收入有必要參照市場定價，逐步構建市場化的貨運收入清算體系。首先，貨運收入清算應該在公益性業務和經營性業務上做出嚴格區分，對于公益性業務可以向國家申請合理補償，而對于經營性業務則應該按照市場化模式清算。為了激勵鐵路企業勇于開拓市場、提高市場價值創造能力，對于企業經營性業務清算應該嚴格遵循收入源于市場、收入反映價值和清算公正透明的原則，致力于服務標準的細化，促進鐵路貨運收入清算體系的完善。鐵路貨運收入清算體系的完善，對于提高企業會計信息質量無疑具有重要意義。

（4）促進成本核算精細化，提高管理質量。鐵路企業成本核算過于粗放，是影響企業會計信息質量的重要原因之一，實施成本核算精細化管理是根本出路，也是提高企業會計信息質量的重要與有效手段。針對鐵路企業資產、業務種類繁多、結構復雜特點，為了實現成本核算精細化管理，可以考慮先從分作業、分車次和車輛、分車間等維度細化成本信息做起，奠定鐵路企業成本核算精細化管理基礎。另外要逐步改變鐵路企業的單一增量預算模式，嘗試采用多樣化、靈活的預算管理模式，而非剛性預算模式，杜絕基層單位成本操作現象，促進鐵路企業會計信息質量的提高。

（5）治理合資鐵路關聯交易，使其信息透明化。合資鐵路企業相關資源供給者間利益的公平、和諧，有助于各方的健康發展。特別是國有鐵路與合資鐵路之間，在關聯方交易價格形成方面應該遵循公開、公平、公正原則，雙方交易重在體現互利性、規范性，更多以市場化原則為指導，促使雙方在平等契約關系之上進行交易，各方獨立裁定，確保自己的利益得到維護。再就是關聯交易定價有必要建立在價格咨詢和聽證、論證機制基礎上，保證關聯交易過程、信息的透明化，只有充分保證利益相關各方的知情權、參與權，才能保證交易計量的科學性，以及保證會計信息的真實性和準確性。

參考文獻：

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