作業(yè)成本管理的應(yīng)用探討

陳欣欣+陳秀東+雪楓+丁凌

【摘要】作業(yè)成本管理是以作業(yè)為成本管理的起點(diǎn)與核心，比之傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理是一次深層次的變革和質(zhì)的飛躍。它將控制成本、降低成本的視野由以“商品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心；它不是簡(jiǎn)單、盲目地削減成本，而是通過對(duì)作業(yè)的跟蹤和動(dòng)態(tài)反映，通過事前、事中、事后的作業(yè)鏈及價(jià)值鏈分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)低成本、高效益目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本管理 企業(yè) 應(yīng)用

一、作業(yè)成本管理概述

作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。

二、作業(yè)成本管理的優(yōu)點(diǎn)

1、更加準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本

采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費(fèi)用也分別按各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)歸集到同質(zhì)的成本庫(kù)中，然后分別選擇合理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)，將成本庫(kù)中的制造費(fèi)用分?jǐn)傆诋a(chǎn)品中。成本分配標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，使得許多傳統(tǒng)的不可控的間接成本成為了可控的直接成本，進(jìn)而為成本控制提供更準(zhǔn)確的信息。

2、提高作業(yè)效率

作業(yè)成本管理通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析，從成本動(dòng)因人手，目的是盡可能消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加顧客價(jià)值，提供及時(shí)有用的信息，將損失、浪費(fèi)減少到最低限度，從而提高決策、計(jì)算、控制的科學(xué)性和有效性，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

3、完善成本習(xí)性的概念

作業(yè)成本法用成本動(dòng)因解釋成本習(xí)性，把成本劃分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本三類。作業(yè)成本管理是把管理的重心深入到作業(yè)層，將作業(yè)作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，并假設(shè)企業(yè)所耗用的一切資源都是因作業(yè)而發(fā)生的。

4、優(yōu)化產(chǎn)品組合決策

產(chǎn)品組合決策，是利用整個(gè)企業(yè)的“生產(chǎn)價(jià)值”來決定產(chǎn)品獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。在作業(yè)成本法中，管理人員可以很容易地計(jì)算出直接歸屬產(chǎn)品的成本。

三、作業(yè)成本管理的缺點(diǎn)

1、工作量大和實(shí)施成本相對(duì)較高

作業(yè)成本管理的工作量大，企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)中心多，成本動(dòng)因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量很大，相對(duì)應(yīng)的計(jì)量成本也高。

2、內(nèi)向型管理的局限性

作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，并提出作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的概念，但它仍著重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善與控制，提高企業(yè)的內(nèi)部效率，因此它仍屬于內(nèi)向型的管理，未能將成本控制擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，也沒能從長(zhǎng)期的、產(chǎn)品全生命周期角度進(jìn)行成本控制。

3、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)不夠

有些企業(yè)過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對(duì)各個(gè)成本庫(kù)和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本費(fèi)用方面，卻缺少相應(yīng)的措施和手段。

四、作業(yè)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

1、歸類匯總企業(yè)相對(duì)有限的各種資源，并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。因此，作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)要對(duì)企業(yè)的各種資源分類匯總，建立資源庫(kù)，根據(jù)需要科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行跟蹤的動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源消費(fèi)。

2、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對(duì)象

成本對(duì)象的確定包括所有的最終商品或勞務(wù)，不能遺漏某種商品或勞務(wù)，否則，其他商品或勞務(wù)就會(huì)承擔(dān)過高的成本，從而造成成本信息的失真。但是，作業(yè)成本管理并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對(duì)象，而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵。

3、發(fā)掘成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本控制

發(fā)掘成本動(dòng)因，就是擯棄傳統(tǒng)的狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)成本聚集到終級(jí)商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制，主要強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：一是控制成本動(dòng)因，只有了解了主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本；二是通過改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動(dòng)，如商品設(shè)計(jì)與研制開發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等，來取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4、分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心

既然企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造，那么作業(yè)成本管理的著眼點(diǎn)就應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對(duì)構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要作業(yè)的作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，考評(píng)績(jī)效。

5、建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)成本管理的績(jī)效考評(píng)

實(shí)施作業(yè)成本管理，必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立健全成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過使用合適的成本動(dòng)因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性，從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。endprint