企業內部會計控制現存問題與解決對策

代寶柱

[摘要]一般來說，企業內部會計控制包括貨幣資金控制、銷售與收款控制、實物資產控制、籌資與對外投資控制、工程項目控制等幾大方面。隨著經濟的發展，企業內部會計控制得到越來越多企業的重視，但仍存在不少問題，針對這些問題點，可通過企業財務工作人員素養的提升、建立完善的內部控制體系來實現嚴密的企業內部會計控制管理。

[關鍵詞]企業內部；會計；內部控制；問題；解決；對策

企業內部會計控制是指企業為提高財務信息質量，保護企業資產的安全、穩定與完善，保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告等相關信息的真實、完整，從而達到提高企業經濟效益、促進企業實現發展戰略而建立起的一整套制度、程序和方法的體系。隨著企業的不斷發展，市場經濟體制的不斷完善，越來越多的企業開始注重企業內部會計控制制度。

一、企業內部會計控制存在的問題

1.缺乏有效的公司法人治理結構。我國大部分企業雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結構并未建立，但在實際工作中“內部人控制”現象還很普遍，董事會獨立性受到干擾，監事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關系上受制于董事會，監督作用難以發揮。

2.對內部會計控制不重視，內控執行不力。我國企業內部會計控制的基礎比較薄弱，一些企業的管理者對內部控制、特別是內部會計控制缺乏足夠的認識，對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。

3.內部會計控制體系不健全。目前我國企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統性。一是內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性。二是偏重事后控制。通常是違紀違規行為發生后才設法堵塞或懲處，導致內部會計控制成本較高、收效甚微，也失去了應有的效力。三是企業對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性。

4.會計人員整體素質不高。我國會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式，致使部分會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力不高，自我約束能力差，影響其會計監督職能作用的發揮。

5.對內部會計控制的監督檢查不力。會計控制監督主要包括兩個方面：一方面是內部監督，主要是企業的內部審計。多數企業的內部審計工作得不到重視，不少企業內部審計人員由會計人員兼任，這就造成了自己監督自己的局面，根本無法發揮企業內部審計的重要作用。另一方面是外部監督。目前已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，然而其監督效果卻不盡如人意。

二、完善內部會計控制的具體對策

1.齊抓共管，強化內控意識，突出內部會計控制在企業經營管理中的關鍵作用。企業管理者必須充分認識內部會計控制對企業經營管理的關鍵作用，帶頭嚴格執行，否則就是管理者的失職。內部會計控制既是對企業的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵，又是企業執行有效經濟活動和責、權、利明確劃分的制度保障，涉及企業所有的經營活動和每一個經營環節。這就要求企業高層管理者思想上重視內部會計控制，行動上帶頭嚴格執行內控制度，把自覺遵守、嚴格遵守企業內控制度作為提高企業質量的重要任務來抓。

2.實行不相容職務相分離。不相容的職務主要包括授權批準與業務經辦分離、業務經辦與會計記錄分離、會計記錄與財產保管分離、業務經辦與業務稽核分離、授權批準與監督檢查分離等。只有職責明確才能分清責任、獎罰分明。職務分離是內部控制的重要手段之一，實施職務分離控制可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

3.建立有效的會計系統。實施會計控制是內部控制制度的關鍵，進行會計制度設計時不僅要考慮會計機構及崗位的設置、各種會計要素的核算、會計報表的編制等問題，還要考慮企業其他部門和經營管理活動的影響。因此，會計制度的設計不僅應包括對會計賬戶設置、賬簿記錄、會計報表編制等內容的規范，還應包括對發生在企業各部門間的各類經營管理活動中會計處理程序的具體規定更加規范。

4.充分發揮內部審計的作用。內部審計既是公司、企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。內部審計熟悉本單位的經營情況，有助于發現經營管理中存在的問題，對促進企業依法經營、提高會計信息質量有著十分重要的作用。所以，配備專職內審人員，定期或不定期地對本單位的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等都要有明確的制度規定。

5.強化外部監督，發揮政府部門的監控作用。一是要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業，建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規導致企業目標不能實現的，應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織進行監督。中介組織依據獨立審計準則，站在公正立場上對企業的財務報告進行評估，能及時發現企業有失公允及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。endprint