互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)會計內(nèi)部控制與流程再造

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡技術逐漸融入到企業(yè)各項事務管理中。企業(yè)會計內(nèi)部控制是我國企業(yè)管理體系的重要內(nèi)容，越來越多的受到互聯(lián)網(wǎng)技術的影響。本文在介紹基于COSO理論的會計內(nèi)部控制與流程再造框架體系的基礎上，深入分析網(wǎng)絡時代的特點和傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制與流程再造的不足，提出了互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會計內(nèi)部控制與流程再造的優(yōu)化路徑。筆者認為，要從會計內(nèi)部控制的環(huán)境、控制目標、風險管理、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督五個方面完善，并將互聯(lián)網(wǎng)技術與會計流程的各個部分緊密結(jié)合起來，實現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入、處理和監(jiān)控的科學化。

關鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；會計內(nèi)部控制；流程再造；框架體系

一、引言

21世紀以來，我國的信息化建設取得了長足的進步，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的迅猛發(fā)展，各大企業(yè)逐漸將網(wǎng)絡技術融入到企業(yè)內(nèi)外部各項管理之中，對提高企業(yè)運行效率具有重要作用。企業(yè)會計控制是我國企業(yè)管理體系的重要內(nèi)容，我國近年來也頒布了一系列促進會計控制體系建立健全的規(guī)范性文件，但是信息化互聯(lián)網(wǎng)技術對會計控制體系有重要的影響，既有機遇也有挑戰(zhàn)，許多企業(yè)通過網(wǎng)絡技術逐步完善傳統(tǒng)的工作方式和業(yè)務流程，作出了創(chuàng)造性的變革。本文的核心目的，是在介紹會計內(nèi)部控制與流程再造框架體系的基礎上，深入分析網(wǎng)絡時代的特點和傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制與流程再造的不足，并在框架內(nèi)提出互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會計內(nèi)部控制與流程再造的優(yōu)化路徑。

二、研究現(xiàn)狀

目前關于會計內(nèi)部控制的研究很多，主要集中在特定類型企事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制分析和會計內(nèi)部控制存在的問題與對策研究兩個大方面。首先，在針對性的個案研究方面，賈紅、朱夫南等強調(diào)了商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的重要性，并從風險控制、內(nèi)部控制和制度規(guī)范三個方面分析了我國大部分商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題，并以實際案例為基礎提出解決對策。 其次，在關于會計內(nèi)部控制存在的問題與對策研究方面，孫懿、張越認為企業(yè)會計內(nèi)部控制直接影響企業(yè)的財務信息安全，但是大部分企業(yè)的會計內(nèi)部控制存在意識很薄弱、信息化程度較低以及管理人員素質(zhì)參差不齊等問題，這對企業(yè)會計體系的發(fā)展造成了巨大的阻力，他們認為要從意識、制度和人員素質(zhì)三個方面進行完善。

關于會計流程再造的研究相對少很多，學者主要關注的是網(wǎng)絡時代會計流程再造和ERP系統(tǒng)與會計流程再造的聯(lián)系。宋薇與蔡曉恒認為采取ERP技術再造會計流程是非常必要和緊迫的，他們以仿真手工環(huán)境下傳統(tǒng)會計流程的問題為基礎進行了ERP環(huán)境下的會計流程分析，從企業(yè)成本收益的角度進行了論證，并給出了會計流程再造的完善建議。李英紅則結(jié)合現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術的特點，從數(shù)據(jù)的采集、加工、存儲和輸出四個方面結(jié)合信息技術進行了詳盡分析，認為信息化時代下運用網(wǎng)絡技術對會計流程再造進行完善是能夠極大提高企業(yè)運行的效率和效益的。

總體上，已有的關于會計內(nèi)部控制欲流程再造多是定性說明，大多數(shù)對策建議是泛泛而談?；ヂ?lián)網(wǎng)時代會計控制系統(tǒng)的開放型、數(shù)據(jù)處理的分散性和共享性等諸多方面都超過了傳統(tǒng)時代的信息系統(tǒng)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代的特點對會計控制系統(tǒng)與流程再造進行定位分析是很有必要的。

三、基于COSO理論的會計內(nèi)部控制與流程再造框架介紹

企事業(yè)單位財務管理的核心內(nèi)容是會計控制體系，會計控制體系的內(nèi)部控制框架則是重中之重。無論是理論研究還是實際操作，都有涉及到會計內(nèi)部控制框架的構建，不同學者或者應用環(huán)境下構建的會計內(nèi)部控制框架都有所差異，其中最權威的則是1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》。美國COSO的內(nèi)部控制理論框架將企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要內(nèi)容分為五個部分，分別是內(nèi)部環(huán)境、控制目標、風險管理、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督。（圖）

會計內(nèi)部控制環(huán)境指的是單位內(nèi)部相關管理層、員工的行為與理念，以及相關的規(guī)章制度等。具體來說，包括領導層或者管理層的管理方式、經(jīng)營方法、權責分配與人力資源管理，內(nèi)部員工的價值觀與工作態(tài)度，相關的規(guī)章制度等?？刂颇繕酥傅氖菚媰?nèi)部控制系統(tǒng)在構建之初所要實現(xiàn)的建設性目標，如保障該系統(tǒng)的合法性、系統(tǒng)處理的效率和準確性、運行的安全可靠、可操作性與可維護性等。風險管理指的是對實現(xiàn)目標過程中存在的相關風險進行識別、緩解或者消除的一套具體機制，隨經(jīng)濟發(fā)展等內(nèi)外部條件的變化而變化?？刂苹顒又傅氖谴龠M目標實現(xiàn)的各項規(guī)定和指令，其存在于企業(yè)組織的各個方面，如授權、調(diào)整、批準、績效評估等。內(nèi)部監(jiān)督指的是對正常的管理和控制活動中所出現(xiàn)的問題進行適時的監(jiān)控，保證良性運行的同時，及時發(fā)現(xiàn)問題并向上級反映，根據(jù)問題的嚴重性選擇反饋對象。

■ 基于COSO理論的會計內(nèi)部控制與流程再造框架圖

四、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會計內(nèi)部控制與流程再造的優(yōu)化路徑

互聯(lián)網(wǎng)時代是社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度的新的時代，對人們的生產(chǎn)、生活方式產(chǎn)生了巨大影響，每個人或多或少的受信息化的影響。網(wǎng)絡時代的主要特點是信息爆炸、傳播媒介多、傳播迅速快。為了適應互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的特點，完善會計內(nèi)部控制與流程再造體系，本文以基于COSO理論的會計內(nèi)部控制與流程再造框架為基礎提出優(yōu)化建議。

1.會計內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

在內(nèi)部環(huán)境方面，要充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術，建立扁平化的會計組織結(jié)構體系。同時建立管理層與員工的線上交流平臺，確保會計賬務相關信息溝通的及時性與高效性。另外也要在管理理念和制度上進行更新，將網(wǎng)絡技術管理理念引入到會計內(nèi)部控制中來。在控制目標方面，要將會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合起來，通過網(wǎng)絡技術提高控制目標建立的科學性和先進性，同時構建信息化的績效評價目標機制。在風險管理方面，相關部門要建立會計信息系統(tǒng)來有效預防和緩解財務預算方面可能存在的風險，同時財務部門可以單獨成立風險評估機構來管理會計信息系統(tǒng)的風險。在控制活動方面，為了避免會計信息被人為修改和盜取，企業(yè)單位可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術來保護會計信息。如設置驗證碼或者動態(tài)密碼來保護信息，或者前期對會計信息進行嚴格的計算加密和備份，這樣信息的接觸者就難以進行不合規(guī)的操作。在內(nèi)部監(jiān)督方面，要成立會計內(nèi)部審計機構，會計內(nèi)部控制的各個程序都要在審計機構的監(jiān)督下進行，通過信息系統(tǒng)技術和嚴格審計來保障會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的良性運行。當然，對內(nèi)部審計人員的技術培訓和職業(yè)道德引導也是非常重要的。

2.會計流程再造的優(yōu)化措施

傳統(tǒng)的會計流程的主要問題是信息單一、流程孤立和監(jiān)控難度大，這主要源于傳統(tǒng)會計流程缺乏數(shù)據(jù)信息的加工處理，主要以紙質(zhì)形式呈現(xiàn)經(jīng)濟活動的過程，雖然遵循了嚴格的呈現(xiàn)，但是相對效率較低。在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，要將會計流程的各個部分與互聯(lián)網(wǎng)技術連接起來。會計流程包括賬目的輸入、財務報表分類匯總與反饋用戶，通過建立一整套的會計流程信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入的電子化，這將極大的提高工作效率，同時能夠囊括各個業(yè)務部門的賬務信息，同時對賬務數(shù)據(jù)實現(xiàn)線上動態(tài)分類、合并和整理，減少人為干預，提高數(shù)據(jù)處理的精確性。另外，可以通過網(wǎng)絡實時跟蹤的特點，對賬務數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)測，并及時反饋，為管理部門的決策提供科學依據(jù)。

參考文獻：

[1]賈紅，朱夫南.對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的思考[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2007，05：104-105.

[2]孫懿，張越.企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題及其對策[J].經(jīng)濟研究導刊，2013，05：105-106.

[3]蔡曉恒.ERP系統(tǒng)中會計流程再造的必要性[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，08：115-116.

[4]李英紅.淺談網(wǎng)絡信息時代的會計流程再造[J].齊魯珠壇，2008，03：17-19.

作者簡介：侯博楠（1992.03- ）女，漢族，河北省邯鄲市人，佳木斯大學研究生部，2015級研究生；通訊作者：李維剛，男，黑龍江伊春人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院副院長，教授，黑龍江省管理學會理事、副秘書長，黑龍江省管理科學與工程學會理事，佳木斯市政府特約研究員endprint