應收賬款轉讓核算研究

摘 要：在現階段的財務管理當中，應收賬款轉讓是一種改善企業財務狀況，提升企業資產流動量的重要手段。基于此，本文就應收賬款轉讓核算展開相關研究，首先，對應收賬款的轉讓方式、基本程序及運用優缺點進行了簡要介紹，進一步分析了應收賬款轉讓核算的理論基礎，并通過實際案例對核算過程進行了全面的介紹與分析。

關鍵詞：應收賬款；短期借款；流動資金

應收賬款轉讓即是在企業現金流量不足的狀況下，向銀行等金融機構提出應收賬款轉讓申請，符合相應條件的企業就可以利用應收賬款從銀行獲得融資便利。在轉讓期間，若企業未能在規定期限內讓購貨商向銀行結清應收賬款，則企業作為轉讓人要無條件回購未收回的所有部分。在應用賬款轉讓過程中，精確的核算能夠使企業利益最大化，有效促進企業財務狀況的正向調整。

一、應收賬款轉讓及優缺點

應收賬款轉讓能夠向銀行等金融機構籌得的資金數額，需要從轉讓的應收賬款的總額上減去以下內容：企業允許購貨商在付款時可享有的現金折扣；貸款機構從中扣除的相應利息費用、手續費以及準備金。在應收賬款轉讓的申辦條件當中明確提出了以下幾點內容：①轉讓人在受讓銀行的業務往來中，其信用等級被評為B級或A級；②企業本身的經營狀態穩定，產品市場較為廣闊；③能夠滿足受讓銀行中免擔保借款人資格的相關要求；④向受讓銀行提供的經營狀況、財務狀況、購貨商名錄與資信等完全屬實、無虛構；⑤轉讓人在受讓銀行開有結算賬戶；⑥應收賬款是由轉讓人采用賒銷方式進行商品交易所產生的；⑦商品交易的全過程合法、真實且無貿易糾紛；⑧銷售合同、銷售發票、發貨證明齊全；⑨應收賬款在原則上的產生時間為30天以內。

應收賬款轉讓一般有兩種方式，一種是應用賬款抵借，企業與信貸機構或代理商簽訂合同，在相應期限內，企業有權以應收賬款為擔保，在規定期限內進行一定額度資金的融資；合同中對融資資金的規定，多數在應收賬款的70%-90%。這種抵借方式屬于一種循環式的自我清償的貸款模式，在會計意義的角度來看屬于短期借款中的一種，但就財務概念的理解，此種方式為長期借款；另外，這種貸款方式抵押方雖能夠繼續保留應收賬款的相關權益，但也必須承擔壞賬風險與責任。另一種應收賬款的轉讓方式為應收賬款讓售，企業將應收賬款出讓給相關信貸機構，信貸機構會收取部分傭金，若應收賬款未能全部回收，發生壞賬，信貸機構應自己追索并承擔相應損失。這種轉讓方式屬于一種銷售行為，在轉讓之前企業方面應對相關損益進行準確分析，采用此種轉讓形式，在轉讓了收款權益的同時，也將壞賬風險進行了有效轉移。

采用應收賬款轉讓的方式改善企業現金流量，能夠在一定程度上實現資金及時回籠，避免由于賒銷原因造成的現金流量不足；也能在很大程度上節約收賬成本，并降低相應的壞賬風險，對改善企業整體財務狀況具有極大的促進作用。相對的，應收賬款轉讓也存在兩點弊端，其一是籌資成本較高，其二是限制條件較多。

二、應收賬款轉讓核算的理論與實例

1.應收賬款抵借與讓售的核算

就應收賬款抵借的概念本質來看，抵借之后企業仍然保留該款項的所有權，因此，在期末報表當中，相關核算部門應將其如實反映，并以壞賬的處理方式對其進行核算，由此款項為擔保取得的銀行借款則要以短期借款的名目進行相關核算。若采用應收賬款讓售的方式，受讓方承接了企業對該款項的所有權益與責任，在企業的期末核算過程中，應終止確認該款項。

在對取得資金進行計算的過程中，由抵借方式所取得的資金需要以短期借款本金進行相關處理，計算得出貸款利息，并按照合同方式進行本息的還付；若在借款期間發生了收支差額，則需要將其全部計入到財務費用當中。由讓售方式取得的資金，在扣除了現金折扣金額之后，還需扣除收取費與銀行扣留款，最終獲得可籌款限額。由于銀行還款針對本息有不同的期限設置，因此，資金籌措日被視為企業籌措資金的本金與利息兩部分，并不單指本金。在企業融資過程中，還款日期具有不確定性，一般來說會按照現金折扣日的后10天作為籌款到日期，而第11天則直接作為還款期限日。在計算取得資金的過程中，應以銀行角度對資金籌措日的相關規定為基礎進行計算，計算時將籌款到期日的可籌款金額折現到資金籌措日。

在實際應收賬款轉讓核算過程中，應收賬款的抵借不會涉及到扣留款繳納這一環節，這是因為在采用抵借方式的過程中，已經將應收賬款作為了抵押擔保。若應收賬款讓售，則需要企業方面依照相關規定嚴格執行，繳納相應比例的扣留款項，此款項的主要作用是應對購貨商的折讓、退貨或其他會引起應收款項縮水的事項，其性質與保證金相似，若銀行或信貸機構承擔了最終的壞賬損失，則該款項將用于補償、不予退還；若購貨商最終遵循了約定還清了款項，則相應的金融機構應將扣留款退還給企業。

在會計核算過程中，應收賬款抵借一般都會作為短期借款科目；而應收賬款讓售，在核算過程中設計到應收金融機構款、應收扣留款等科目，需要將其在企業從金融機構中獲得的資金以及向金融機構繳納的扣留款狀況在企業的資產負債表當中如實反映，以流動資產項目列示。在實際核算過程中，允許將兩者合并，作為其他應收款項科目中的一部分進行處理。

2.應收賬款抵借核算實例

通過上述核算內容的分析，能夠明確應收賬款抵借與讓售這兩種方式之間存在較大的差異，首先以某企業采用應收賬款抵借進行融資的實際案例對其中相關核算方式進行分析。該企業在2016年的8月16日向某商業銀行提出應收賬款抵借申請，應收賬款的總金額為10萬元，預期籌借資金為總金額的80%，即為8萬元；針對這一狀況，會計做出的核算處理如下：

借方：銀行存款8萬。

貸方：短期借款8萬。

此次應收款項轉讓，應在9月20日收回相應現款，并以日利率0.3‰進行本息還付。

在會計核算過程中，所獲得的籌借資金8萬元為短期借款本金，借款天數由8月16日到9月20日共35天，利息計算過程如下：endprint

80000×35×0.3‰=840（元）

核算處理如下：

借方：短期借款8萬；財務費用840。

貸方：銀行存款80840

3.應收賬款讓售的核算實例

在明確了應收賬款抵借的核算方式后，進一步對應收賬款讓售的核算過程進行實例分析。某企業在2016年6月20日賒銷產品并開具增值稅發票，票面總額為10萬元，其中包括直接售價85470元，增值稅14530元；付款條件為：2/10，1/20，n/30；向某商業銀行將該應收款項做讓售處理，扣留款的比率為10%；扣除最大現金折扣后得出應收款項凈額，其2%為手續費率。

應收賬款在讓售時，計算企業能夠獲得的籌資限額如下：

100000×（1-2%）-100000×（1-2%）×2%-100000×10%=86040（元）

該賬目核算應做如下處理：

借方：財務費用，現金折扣2000，手續費1960；其他應收款：扣留款10000，籌資金額86040。

貸方：應收賬款100000。

7月14日籌措現款，年利息率為10.8%；在資金籌措日拆分本金與利息以明確實際資金，在這一過程中，首先應明確借款天數，6月20日為實際銷售日，加上20天的現金折扣日，現金折扣日的后10天為籌款到日期，即籌款到期日為7月20日，最終的借款期限則為7月14日至7月20日，共計6天。相應計算籌措實際取得資金如下：

86040/（1+10.8%×6/360）=85885.4（元）

籌款利息則為：

85885.4×10.8%×6/360=154.60（元）

會計核算處理如下：

借方：銀行存款85885.4；財務費用154.60

貸方：其他應收款：籌資金額：86040

7月20日，銀行扣減掉銷貨折讓，價款5982.90元，增值稅1017.10元，共計7000元，此后將扣留款中剩余的3000元轉入企業賬戶，企業會計核算應做以下處理：

借方：銀行存款3000；營業收入5982.9；應交稅費，應交增值稅1017.1。

貸方：其他應收款，應收扣留款10000。

三、結束語

綜上所述，對應收賬款轉讓核算的相關研究，有利于提升企業財務賬目方面的清晰性與準確度。明確相關核算步驟以及不同轉讓方式的核算差異，能夠使企業賬務情況更加清晰，便于期末復核，有利于會計財務管理的質量提升。因此，在企業的財務管理過程中，應重視應收款項轉讓核算的相關研究，提升企業整體會計財務管理水平。

參考文獻：

[1]李玉婷.我國上市公司盈余管理行為對賬稅所得差異影響的實證研究[D].西南財經大學，2011.

[2]吳偉岐.盈余管理的所得稅成本[D].西南財經大學，2011.

[3]曾愛兵，楊娟.應收票據貼現與轉讓會計核算之我見[J].財會月刊，2010，（08）：47-48.

作者簡介：林新福（1983.08- ），男，福建省武平人，本科，畢業于華中師范大學；現有職稱：中級會計師；注冊會計師、注冊稅務師，研究方向：企業會計核算研究endprint