企業內部控制評價指標體系構建與探討

潘瑾

摘要：我國在2008年6月，財政部、證監會、保監會、銀監會、審計署聯合發布《內部控制指引》，以期引導企業內部控制，建立行之有效的規范條例。2010年五部委又增加了關于內部控制的18項指引，其中包括內部控制評價和審計指引，企業內部控制進入了一個嶄新的時期。

關鍵詞：內部控制；評價指標體系構建；探討

隨著市場經濟體系的不斷完善，內部控制變得越來越重要。就我國目前企業狀況而言，在內部控制的制度和方法上還有存在不完善的地方。大多數企業對于內部控制只注重形式，而內部控制工作的質量直接決定企業內部工作是否能正常有效運行。在內部控制工作中，如何建立一套行之有效的內部控制評價指標體系成為企業工作的重中之重。

一、內部控制評價指標的常用模式

普通模式：嚴格參照COSO報告的標準，按照五要素對企業內部開展評價工作。

一般標準結合實際標準模式：由兩部分構成，包括一般評價標準和具體評價標準。具體評價標準分為要素標準和作業標準。此種模式可以針對企業內部控制制度體系的完整性、合理性以及有效性進行綜合評定。

結果標準和過程標準相結合模式：結果評價標準是針對一定的考核內控目標是否達到一定程度所建立的標準。主要是為評價某一標準所達到的程度進行衡量。

二、內部控制評價指標的構建原則

（一）全面性

企業內部控制評價指標體系應覆蓋企業內部工作方方面面，對內部控制環節不能有任何遺漏。針對各項業務和事項，做到事前、事中、事后全過程評價，相應的標準評價體系應當健全。在進行指標構建時，既要包含定量指標和定性指標，又要對財務指標和非財務指標同時進行相關的調查。在目標的選取上要有相應的側重點。

（二）重要性

此特點旨在針對重點業務的執行過程和高風險事項的掌控。尤其是在以一般標準結合實際標準模式的評價體系中，體現尤為明顯。對相關的關鍵控制點的重要指標應當加大衡量比重，使其對重點業務及高風險事項能進行全面反映。而對于不是很重要的控制點，在制定企業內部控制標準的時候，應予以縮減，使其便于操作、一目了然。

（三）風險指向型

企業要構建一套行之有效的內部控制評價指標體系，必須清楚詳細的了解企業自身存在風險因素或者可能造成風險的條件。并且在制定相關的評價標準時，將風險控制點考慮進去，通過評價體系對風險程度進行有效識別，確定風險等級，出臺相應的風險管控措施，從而使風險降到最低。

（四）經濟適用性

設置與企業相適應的內部評價控制標準，需要對企業自身的成本和經濟效益進行適當的分析，權衡成本和收益是否在合理的范圍之內。內部控制評價指標體系的作用就是針對企業內部缺陷或者不足，采取有效措施，優化企業產能結構以及降低風險，從而提升經濟效益。但與此同時，對于內部評價時期所消耗的人力物力財力以及各種資源的配合就是內部控制評價的成本。企業構建評價標準時應注意，使成本控制在可接受的合理范圍之內，切不可本末倒置。

（五）一致性及可操作性

要在企業評價過程中，從開始到結束，使用一致的內部控制評價指標，不能中途變更評價標準。并且在考核企業內部控制時，具有可執行性，對采集的數據后期加工易于操作。既要保證評價工作的可操作性，又要確保進行評定工作和數據處理復雜度是工作人員所能接受的。

（六）循環性

內部控制評價指標體系的設計要把內部控制制度形成一個統一的整體，從而持續改進企業內部工作。

三、企業內部控制評價指標體系構建方法

（一）評價指標內容的確定方法

構建內部控制評價指標要先確定評價體系控制關鍵點，需要采用定量指標和定性指標。其中，定量指標適用于財務指標，定性指標適用于企業生產經營過程中非財務方面。定量指標的選取要抓住財務方面的重點，較為重要事項的財務數據以及一般財務數據中頻率較高的數據都是關注的重點。定性指標的選取側重于重要業務的關鍵控制點，針對公司內部風險管理進行逐一分解，風險管理要按照COSO五要素的標準進行規范性設計。

（二）評價指標權重的確定方法

各考察項目在內部控制評價指標所占的比重，決定著評價體系是否能為企業提出客觀、合理的優化建議。如何最大程度的減小客觀誤差是內部控制評價指標的關鍵。主要分為主管賦權和客觀賦權[2]。主觀賦權是由專家根據主觀經驗判斷，包括菲爾德法、特征值法、層次分析法。客觀賦權是根據數據分析形成判斷，分為變異系數法、方差法。但是客觀賦權與實際情況聯系緊密，很難在各個企業之間通用。只能是針對不同的情況進行分別核算。

1.德爾菲法

由一定的專家針對企業內部各種指標進行估計，并形成估計值。然后，根據每個指標所占比重平均值比較各個權重估計值的偏差度，把偏差度較大的指標進行重新確認。使所有偏差控制在規定的范圍之后，即可獲得各指標權重。

2.層次分析法

此種方法可以將復雜的問題分為不同的層次結構，每個層次按照評價標準、及所要達到的目的分為若干要素。因此形成上下結構分明的體系，下層要素受上層要素的管控。按照各層的因素進行賦值，根據重要性的判定，確定形成上層因素的關鍵下層因素，從而將復雜的問題簡單化，完成從整體到局部、從上至下的定量和定性的雙重評價標準。

四、結束語

對內部控制進行評價有利于促進內部控制工作的進一步落實，從而不斷發揮內部控制的作用，提升企業內部管理水平，雖然內控評價指標體系已經形成了固有方法，但是對于內控各指標權重的衡量仍然沒有形成科學具體的體系。所以，在各個指標進行評分形成結論的過程，仍有很大的空間。

參考文獻：

[1]時軍.基于公司治理視角的我國企業內部控制評價體系構建研究[J].中國注冊會計師，2012（11）：51-57.

[2]孟春玲.民營企業內部控制體系構建綜述[J].現代商業，2015（8）：169-169，170.

（作者單位：中興華會計師事務所（特殊普通合伙）鎮江分所）endprint