事業單位內控建設存在的缺陷及改進研究

李敏敏

摘要：隨著國內經濟形式不斷變化，事業單位在數量上或從業人數上一直都呈現出遞增的趨勢，很多已經達到了企業的規模，而事業單位一直以來在會計核算中執行的是預算會計核算制度，注重對經費收支的核算管理，幾乎不存在建立內控管理理念，更沒有形成統一的內部控制體系，在管理方面有許多缺陷，隨之內部管理的各種問題逐漸顯現出來。因此，為進一步提高行政事業單位管理水平，必須加強事業單位內部控制體系的構建，強化對單位內部的監管，以此來促進事業單位健康發展。基于此本文試闡述事業單位加強內部控制的重要性，針對事業單位內控制度中存在的缺陷，提出改善建議和措施。

關鍵詞：事業單位；內部控制；缺陷；建議和措施

隨著我國經濟水平的飛速發展，事業單位的職責與規模更為多元化。無錫質檢院是大型綜合性檢驗機構，擁有四個國家檢測中心，設備資產達到2個多億，業務量快速增加，憑借自身品牌的打造和優質的技術服務，極大推動了幾大行業的發展。但是經濟活動越活躍，與現行的內部管理制度越難以匹配。為確保事業單位能健康運行，完善內部控制尤為重要。

筆者通過查找、梳理、評估事業單位內部業務及管理中的問題，分別從事業單位內部控制的重要性、事業單位內控體系建設中存在的缺陷、提出完善內控體系的措施，三個方面進行闡述。

一、內部控制的重要性

行政事業單位內部控制是指單位為了事項控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。我國財政部于2012年發布、2014年1月1日起實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》條例將單位內部控制的單位經濟活動的風險主要包括預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目、合同等。財政部2015年印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的知道意見》（財會[2015]24號）要求單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權利運行的決策、執行和監督全過程。但是國內事業單位普遍存在對于內部控制制度的建設和完善沒有太多經驗的問題，對如何加強內部權力制約、有效防控廉政風險和行政風險也缺乏深入的了解，在內部控制建設方面也難免會遭遇許多難點。因此需要持續提升事業單位對內控管理的能力和水平，促進自身獲得長期發展與進步。

二、事業單位內部控制體系建設中存在的缺陷分析

（一）事業單位內部控制的內容涵蓋問題

目前，我國的行政事業單位一般可以分為三種：行政單位、公益性事業單位、經營性事業單位。其中的經營性事業單位則是涉及了自身效益的單位，這類單位在今后的時間內將按照企業的經營方式進行改革。從中我們不難看出，前兩類單位都是純粹的屬于行政事業單位；而目前我國的事業單位改革進程尚未完成，對于第三類單位的內部控制制度建設是應該從企業的角度出發，還是依舊按照行政事業單位要求進行制度建設還需要進行進一步的明確。

（二）事業單位和企業在內部控制原則上有區別，經營性事業單位遵循的準繩處于模糊界限

企業內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制，也就是要求企業內控控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。而事業單位內部控制并不是追求利潤最大化的，它更多的考慮保證單位資產安全和使用有效，合法合規，有效防范舞弊和預防腐敗。但是對于經營性活動的事業單位，財政投入少，如果缺乏考慮成本效益原則，直接會影響其市場競爭能力，但其又是非獲利性經營機構，產生了管控矛盾。

（三）事業單位現階段內控管理存在的問題

很多事業單位建立起了比較科學、完善的內部控制制度，但多數內部控制僅停留在文字層面，對執行和監管起到指導作用的內部控制并不能發揮其相應作用。因此，建立一個健全的內部控制制度實施機制，是確保內部控制制度有效性的一個重要方法。經筆者總結，發現目前事業單位內部控制管理存在的問題主要集中在以下幾個方面：

1.內控意識不高，事業單位部分員工的落后思維與現代化管理思維相脫節，阻礙了對事業單位內部控制手段和方法的及時更新。

2.事業單位的會計人員水平已經無法滿足現代財務管理和內部監督的需求。對于業務上重要事項的決策、實施過程參與較少，對業務了解不多，無法對業務部門實施必要的財務管理和內部監督。會計核算也無法提供資產、資金使用的第一手數據。

3.事業單位重要事項范圍和職責權限沒有明確界定，決策方式和程序以及議事規則沒有建立監督和責任追究機制。

4.事業單位內控體系不具備獨立性，一般都將這項工作交給行政部門或會計部門，關系是并行的，內部控制形同虛設。

5.組織分工不明確，管理層次混亂，導致內控流程設計不合理，未能夠真正發揮應有的作用。

三、完善事業單位內部控制制度的建議與措施

針對不同事業單位的不同實際情況，我們要有不同的內部控制制度，才能發揮內部控制的效用。總體上考慮，從以下幾個方面進行完善：

（一）事業單位建立與實施內部控制應遵循的原則，首先是防范風險，其次兼顧運營效率

企業和事業單位在各自的工作活動中有不同的側重點，有不同的服務對象和戰略目標，因此在行政事業單位內部控制制度建設的過程中，根據自身的發展特點和戰略目標選擇合適的方式實現內部控制制度的建立。無錫質檢院在建立內部控制制度時明確遵循“統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效、收支平衡”的原則，從而對內部控制制度的健全性、合理性和有效性可以評估與持續改進。

（二）建立經濟活動決策、執行和監督相互分離的實施機制

行政事業單位要想確保內部控制制度的有效實施，讓其能夠發揮其應有的功效，就必須先建立起一個健全的內部控制制度實施機制，來確保內部控制制度得到有效的實施。內部控制在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。對于無錫質檢院重大經濟事項包括大額資金使用、大宗資產使用、基建項目、重大外包業務、重要資產處置等實現單位領導班子集體決策。重大經濟事項認定標準一經確定，不得隨意變更；對于業務復雜、技術專業性強的經濟活動，采用民主集中制原則，采用集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，尤其基礎建設項目和政府采購業務，同時做好決策紀要的記錄、流轉和保存工作，對決策執行的效率和效果進行跟蹤評價。

（三）加強內控管理評價和監督，明確內部相關部門和崗位職責權限

增強內控意識，提高員工素質培養，對內控知識加以培訓，內控管理由無錫質檢院法定代表人直接領導負責，規定內部監督的程序和要求，內部審核部門或崗位定期或不定期檢查事業單位內部管理制度和機制的建立和執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。加強全體員工的法制觀念和道德價值觀，提高該項工作員工的專業素養。

（四）加強財務管控和業務協同，利用信息化技術推動內控建設

事業單位應成立應變能力強且專業技能扎實的人才隊伍，面對全新業務時有分析和應用能力，讓財務控制滲透到業務活動的每個環節，避免業務過程中的舞弊，堵塞漏洞。無錫質檢院的固定資產金額大，需要組織專門人員定期或不定期清查，不斷修改和完善資產管理的各項內控制度，配備專職人員對資產管理，利用信息化工具提高內部管理的水平。

綜上，筆者結合事業單位內部控制現狀進行了研究分析，從中發現了一些制約發展的因素。為形成準確的內控理念，提出一些對策，促進事業單位內控工作落實到位。

參考文獻：

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（作者單位：無錫市產品質量監督檢驗院）endprint