內部審計在促進公司治理層面受托責任履行中的作用

喻河清

摘要：受托責任既是公司治理的理論基礎，也是內部審計的理論基礎，受托責任的全面有效履行是反映公司治理有效性的重要標志。本文分析了內部審計對促進公司治理層面受托責任履行的作用，提出了發揮這種作用的主要措施。

關鍵詞：公司治理；內部審計；受托責任履行；作用；主要措施

美國安然、世通、施樂等大公司的財務造假案件，表明了持續不斷的受托責任履行失敗，表明了公司治理的失敗。痛定思痛，美國紐約證券交易所出臺了建立公司內部審計制度的措施。國際內部審計師協會把內部審計與董事會、執行管理層、外部審計并列為公司有效治理的四大基石。內部審計被提升至公司治理層面來發揮作用。

一、公司治理與內部審計

公司治理是所有權與經營權分離并形成委托代理關系后，為監督董事會和管理者的受托責任履行情況，保障股東及其它利益相關者的利益，而建立的一系列內部和外部的制度框架和控制機制，最終目的是確保受托責任的履行。從狹義上看，公司治理是構建在所有權層次上所有者對經營者的一種監督和制衡機制。

內部審計的前提和基礎是所有權與經營權分離產生的受托責任關系。內部審計作為獨立的第三方受委托對受托責任履行情況進行審查和評價，是促進受托責任關系實現的重要機制。受托責任是公司治理的根源，受托責任的全面有效履行反映了公司治理的有效性。那么，內部審計在促進公司治理層面受托責任履行中有哪些作用呢？本文作些粗淺的探討。

二、內部審計在促進公司治理層面受托責任履行中的作用

在公司內部，內部審計是促進受托責任履行的一種治理機制，是公司治理不可缺少的一個重要組成部分。

（一）鑒證和疏通信息

會計信息失真嚴重地影響著董事會決策的有效性，干擾著公司治理有效性的實現程度。在增強會計信息真實性方面，外部審計雖然有一定的作用，但內部審計以獨立的身份，貼身及時有效地審查和監督會計信息的生成，既能促進會計信息的及時披露，又能約束管理層編報會計信息的權力，監督了信息披露的真實性和準確性。

公司治理問題產生的根本原因在于信息不對稱。內部審計向董事會、監事會等公司治理主體提供真實可靠的會計信息資料，緩解了投資者與管理層之間的信息失衡問題，降低了信息不對稱的程度，是解決信息不對稱的有力措施之一。

（二）評價激勵目標，澄清受托責任。

在公司治理中，所有者既要對管理層進行監督約束，又要有“好”的激勵措施進行激勵。“好”的激勵措施制定比較簡單，但對激勵目標進行評價和考核，則需要專業的方法。內部審計通過詳細分解各項激勵目標，對各項指標的完成情況進行定量定性分析，為實施考核和激勵提供恰當的依據。離開內部審計，激勵措施無法有效實施。

由于受托責任的存在，內部審計清楚地審查和鑒證受托者的責任履行情況，向委托者澄清了受托者的責任，減輕了委托者對受托者可能發生“道德風險”或“逆向選擇”的憂慮。

（三）彌補外部審計的不足

隨著企業規模和業務范圍的不斷擴大，外部審計呈現出固有的缺陷與不足，一是外部審計力量的限制，使其無法與企業大多數職員保持私人接觸，無法對全部會計事項進行詳細審計，抽查審計帶來的審計不足的風險依然存在；二是外部審計將主要精力放在查錯糾弊上，不能置身企業內部，不熟悉內部經營管理情況，不能延伸到經營決策階段并提供咨詢服務；三是隨著經營活動的復雜化，內部審計特有的專業性手段與方法得到了發展，外部審計人員已不能勝任；四是外部審計是事后監督，具有滯后性，不能對公司事務實施事前、事中的全程監控。因此，要從根本上解決所有者的監督需求，還必須借助能彌補了這些缺陷與不足的內部審計。

（四）補正公司治理結構

以美國為例，安然和世通的財務丑聞充分證明了公司內部治理結構的缺陷。在我國，由于股權較為集中，董事會對經理層的監督作用弱化，導致決策程序流于形式，監事會機構形成松散，監視工作難以到位，監事會的監督功能有限。缺乏內部審計功能的公司治理是有缺陷的。

美國紐約證券交易所出臺的建立公司內部審計制度措施，國際內部審計師協會把內部審計列為公司治理的四大基石之一，我國的《上市公司章程指引》對內部審計在完善公司治理方面的功能和作用作出的規定，補正了公司治理結構的缺陷。

在我國，內部審計為監事會履行職責提供技術力量、技術支持和內部審計成果，彌補了監事會監督力量的不足，在一定程度上延伸了監事會的監督職能，促進了公司治理結構的完善。

（五）增加公司價值

國際內部審計師協會在內部審計的定義中，將增加價值作為內部審計的目標之一。內部審計增加的價值有兩種，一是直接價值，也是顯性價值，即通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，提出建議措施等途徑來幫助組織預防和減少損失，當損失的減少大于內部審計成本時，公司價值就增加了；二是間接價值，也是潛在價值。由于在公司治理結構中有內部審計這一職能機構，管理層隨時可能面臨內部審計的審查和監督，不得不“自律”，并提高工作績效，這種威迫，客觀上導致公司價值的增加。

三、發揮內部審計促進作用的主要措施

（一）提升內部審計機構的組織地位

判斷公司治理狀況的重要標準之一就是內部審計獨立性的高低。內部審計機構的組織地位越高，獨立性就越高，治理結構較好。

（二）提高內部審計質量

一是擴大內部審計的范圍，如風險管理審計、治理審計、決策審計、內部控制審計等；二是及時更新內部審計方法和手段，如引進先進的信息技術，采取實時化審計方法，做好事前、事中、事后一體化治理審計；三是多層次開發、多角度開展內部審計工作，把內部審計定位為幫助組織增加價值，與被審者成為伙伴關系；四是建立審計質量控制程序；五是提高內部審計人員業務素質。內部審計的質量越高，在促進公司治理層面受托責任履行中的作用就越大。

四、結束語

在公司治理層面，內部審計是促進受托責任全面有效履行的一種所不可缺少的機制和手段。要充分認識到這種促進作用，采用有效措施發揮這種促進作用。

參考文獻：

[1]時現.現代企業內部治理審計研究[M].中國石化出版社，2004，5.

[2]《內部審計理論與實務》中國內部審計師協會編[M].中國石化出版社，2004，7.

（作者單位：湖南黃金洞礦業有限責任公司）endprint