國庫集中支付下會計實務相關問題及對策

黃婷

[摘 要]本文首先對國庫集中支付下會計實務相關問題進行分析，從國庫集中支付改革不全面、國庫集中支付運營缺少規范性、會計機制體系不完善3方面入手，對國庫集中支付下會計實務相關問題產生的原因進行解析，并以此為依據，提出國庫集中支付下會計實務相關問題的解決措施。筆者希望通過本文的闡述，可以給相關領域人士提供參考。

[關鍵詞]國庫集中支付；會計實務；會計責任主體

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.20.010

[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）20-00-02

現階段，雖然國庫集中支出機制實現了全面改革，但在改革過程中，依然存在諸多問題，如缺少完善的國庫集中支出有關的法律法規、沒有明確的資金支付風險會計責任主體等。由于領域的不同，行業之間存在差異，導致當前會計機制中存在的不足也逐漸顯現出來，各種問題接踵而至，給預算部門在會計賬目構建資金賬戶、會計機制選用、公共基礎設備管理、會計動態監管等方面提出了諸多難題。為了將這些問題進行處理，我國要加大對問題的探究力度，結合不同的問題，有針對性地提出相關優化措施，從而保障會計實務操作工作更好地開展。

1 國庫集中支付下的會計實務相關問題

1.1 缺少完善的國庫集中支出有關的法律法規

當前實施的國庫集中支付機制依據的是財政部門有關文件，不僅涉及2014年已經修改的《預算法》，同時還包含與原始有關的法律體系，且大多數機制都是結合原始國庫支付模式構建的，已不能滿足現階段國庫集中支付機制的要求。

1.2 資金支付存在風險

在國庫集中支付機制的作用下，當前財政資金支付形式主要包含兩種：一種是直接支付形式，另一種是授權支付形式。不管選用哪種支付形式，都存在一定的支付風險。對于財政直接支付形式而言，財政資金直接供給給提供產品或者付出勞作的供應廠家，其具有一定優勢，也存在諸多不足。其優勢在于財務資金撥款不涉及中間環節，可以直接傳送到收款人賬戶中，提升財政資金支出效率；存在的弊端是，會計工作人員對預算部門提交的申報支付數據的真實性、合理性，無法給予精準評估，同時也不能對收款企業賬戶的真實性進行識別。

1.3 會計責任主體不明確

開展會計集中核算的主要作用在于加大對預算部門的監管力度。預算部門內部沒有專業設定財務工作人員，通常由一個保障人員擔任，工作量比較多。會計核算部門的工作人員，往往擔任多個預算部門的財務工作，在核算完畢后，需要將其記錄到電腦中，對預算部門的業務了解不全面，只是把往來賬戶進行登記，削弱了預算部門的監管職責。此外，在會計集中核算過程中，會計業務決策和執行是分開的。預算原始憑證審核、編制憑證等工作，一般交由會計部門執行，削弱了預算部門的會計職責。如果發生預算部門會計數據失真等現象，核算部門一般認為本部門沒有賬戶，或者沒有配備專業的會計人員，不承擔有關責任。

2 國庫集中支付下會計實務相關問題的產生原因

2.1 國庫集中支付改革不全面

由于國庫集中支付改革不全面，導致一些財政性資金處于監管范疇之外。以某市為例，在該市8個縣交通運輸部門中，有5個縣區把財政撥款資金納入國庫集中支付部門的明細賬戶中，實現統一管理，剩余3個縣區把部門項目支出納入國庫集中支付部門建立的往來資金賬戶中，實現統一管理。針對其他基礎設施項目資金來說，也只有4個縣區將其列入國庫集中支付管理范疇中。

2.2 國庫集中支付運營缺少規范性

國庫集中支付部門一味地注重本級財政預算安全資金，沒有給予其他資金高度重視，把上級下發的資金納入往來資金賬戶中，使一些資金沒有進入部門預算管理范疇中。通常把相同項目、來源存在差異的資金，劃分到各個賬戶中實現管理，和“基建財務中相同項目，不管資金來源本質，原則上都應該放在統一賬戶中實現管理”的標準相違背。國庫集中支付流程見圖1。

2.3 會計機制體系不完善

把收付實現體系當作基本的會計機制，一些業務主要運用權責發生制，預算管理和財務管理標準相背離。行政事業單位會計機制對資產的概述，僅僅停留在單位的應用和占用等方面，具備較強的公共服務特性，無法將其列入公共設施核算項目中，折舊虛提，不能精準地將單位運營資金以及行政運營資金進行體現。部分單位建立的會計機制已經應用幾十年，且基建財務管理機制也運營多年，已不能滿足當前單位的發展需求。

3 國庫集中支付下會計實務相關問題的解決措施

3.1 加快修訂與國庫集中支付制度相關的法律法規

為了建立與國庫集中支付機制相吻合的法律機制，讓國庫集中支付機制改革實現有法可依，我國就要將原始的國庫支付法律體系進行優化和改革，讓其可以和當前的國庫集中支付機制相符。結合改革要求，讓國庫集中支付工作既符合具備前瞻性的規定，在之后讓其可以對真實工作進行引導，還能在保證國庫集中支付機制結合改革思路優化的同時，提升法律機制的合理性、規范性。

3.2 強化對資金支付環節的審核

首先，做好發票審核以及考評工作，對發票實現分類甄別。對于各個種類的增值稅專用發票，我國應該做好認證工作，并在第一時間將其他類型的發票記錄到稅務部門的網站中。實踐驗證，各個服務領域發票即便沒有統一的管理模式，也可以采用辨別水印、套印清晰的方式進行辨別。其次，我國應對組織部門以及預算部門之前的各項業務管理情況進行核查，對預算部門供應廠家資質、授權委托書、合同價格等多項內容進行核查。再次，全面落實公務卡結算形式，在授權范疇內實現支付，凡是規定的公務支出項目，不得采用現金結算方式，必須實行公務卡結算。最后，代理銀行部門還要落實自身職責，除了政府部門外，嚴禁出現預算部門大額提現或者轉賬至個人賬戶的情況。

3.3 建立會計核算部門機制

會計核算部門作為核算、監管、管理以及服務一體化的部門，應該結合管理不跨界、監管不隨意、服務合理性等理念，做好管理工作，其核心內容在于建立機制；加大管理機制的構建力度，對各項人員行為進行約制和規范；構建完善的崗位輪流機制以及崗位分配機制，實現權限合理配置，在實現機制約束的同時，還能提升工作效率。

3.4 加強對會計核算中心會計人員的培訓

行政事業單位會計業務工作涉及面比較廣泛，這給財務工作人員提出了更高的要求。為了提升財務工作人員的綜合素養，我國要定期針對會計工作人員進行專業知識和技術培訓，在提升其專業水平的基礎上，保證會計工作的全面落實。

4 結 語

落實國庫集中支付工作，不僅可以提升政府宏觀調控能力，還能保障資金安全，提升預算部門的財務管理水平。但從當前的情況來看，在國庫集中支付的作用下，會計實務還存在諸多問題，這給會計工作落實帶來了阻礙。因此，我國需要加大對問題的探究力度，結合不同問題，提出相應的解決措施，從而保障會計工作更順利地開展。

主要參考文獻

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