國有可移動文物資產價值計量管理初探

于曉萌

摘要：文物資產按其不同的存續方式可分為國有可移動文物和不可移動文物，本文僅就國有可移動文物資產價值管理進行深入探析。首先對國有可移動文物資產價值管理現狀及不足進行論述，然后分析了國有可移動文物資產形成賬外價值的原因，之后引入國有可移動文物資產價值計量的相關概念，最后就如何開展國有可移動文物資產價值計量管理提出了一些設想，旨在更加準確地反映國有可移動文物資產價值。

關鍵詞：國有資產；可移動文物；價值計量

國有可移動文物指行政事業單位、國有企業、博物館、圖書館等國有單位收藏的，在文史領域被鑒定具有文化、歷史收藏價值的可移動文物，一般來說包括古籍、歷史檔案、文物、化石等等。

一、國有可移動文物資產價值管理現狀

（1）國有可移動文物資產管理沒有嚴格執行國家財政法規制度。雖然財政部已經頒布《事業單位財務準則》，要求文物資產管理部門應根據資產實際情況及時計價入賬，但是有相當一部分文物資產管理部門沒有嚴格按照國家財政法規制度開展相關工作。這樣就出現了國有可移動文物資產成為賬外資產的情況。

（2）脫離了財政監督，影響管理決策。一部分國有可移動文物資產管理部門在對此類資產進行管理時在一定程度上脫離了財政監督。相關部門在對一些文物資產管理部門的資產信息進行檢查過程中發現單位的實物臺賬和財務信息過于形式化，不僅不能準確反映文物資產的經濟價值，也不能反映資產的財務價值。這不利于相關部門監督管理工作的順利開展，還會影響資產管理部門決策的正確性。

（3）財務管理與實物管理長期背離。現階段，我國國有可移動文物資產管理部門的財務機構缺乏一定的獨立性，被架空現象較為普遍，經常被實物管理部門所排斥，難以充分發揮其職能。長此以往，文物資產管理部門就出現了財務管理與實物管理背離的情況，不利于單位管理工作的順利開展。

二、國有可移動文物資產形成賬外價值的原因

（1）過高估價。目前，一些國有可移動文物資產管理部門存在一定的認知誤區，認為所管理的文物資產收購價格低于資產的實際價值，對其進行過高估價。這樣就可能與《事業單位會計準則》中，固定資產以取得資產時的實際成本計價這一規定相偏離，從而導致賬面價值與實物價值之間的誤差。

（2）管理辦法滯后。《事業單位會計準則》已經明確規定接受捐贈的固定資產應當按照同類資產的市場價格或者有關財務憑據確定固定資產價值，但是我國很多文物資產管理部門在管理辦法上存在著一定的滯后性，沒有設置專門的文物資產估價部門，也沒有安排專業人員進行市場調查。這樣一來，會出現一些珍寶級文物資產難以被發掘，使估價失去依據，對管理非常不利。

（3）沒有全面考慮資產價值。現階段我國文物行業在實物管理上過于重視文物資產數量的計量，而對其價值管理存在一定的欠缺，直至現在也沒有一種較為完善的價值管理方法。在一定程度上導致文物資產財務價值、實物現時價值以及潛在價值相分離的情況，難以進行統一管理。

三、國有可移動文物資產價值計量管理的概念

在引入國有可移動文物資產價值計量時有兩個基本前提：一是僅限定于國家規定專司收藏文物資產管理機構所屬的收藏資產；二是文物資產管理部門所收藏資產不具有交易性質，不能夠進入市場進行買賣，只能夠被無限期收藏管理或進行非市場性交換。

文物資產價值計量包括會計計量價值和經濟性評判價值。會計價值計量指的是會計賬面所記錄文物資產的資金成本，包括財政投入資金、社會捐助資金，以及購買、獲取文物資產所發生的實際成本。而經濟性評判價值可以視為是收藏價值或投機價值，按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到、所需支付的價格計量，無需計提跌價準備。

會計計量價值與經濟性評判價值二者之間存在著本質上的區別：會計價值計量主要是通過會計規則制定、會計信息加工、財務報告審計以及會計信息產品傳遞等一系列流程對資產情況進行反映，會計價值計量強調的是資產的客觀性和可靠性，這種計量方式的本質并不是為了全面完整地反映可移動文物資產的市場價格，而是服務于財政管理；經濟性評判價值雖然也需要用貨幣尺度進行評價，但卻與市場相呼應。當可移動文物資產在某一時點需要進行經濟價值評價時，需要充分結合同類文物市場價格進行評價，但是這種評判方式并不是說必須按市場價格評估資產的經濟價值，而是將市場價格變動因素考慮在內。文物資產經濟價值評價也并不是為市場交換而服務的，而是作為價值評判的參考。

四、國有可移動文物資產價值計量管理的設想

（1）有針對性地設置相應的會計科目。在現有的《事業單位會計準則》基礎上適當進行調整，將文物資產納入相應的會計科目，體現其非經營性、長期收藏的特殊性，具體可以將文物資產歸為長期資產項目，從根本上解決文物資產歸類困難的問題。同時，還應當對事業單位的資產負債表中資產類項目做出調整，單獨設置“文物長期資產”項目列示，并在此項目內容中進行細化，下設“可移動文物資產”細目，且在填制財務報表時按要求進行相應內容的填列。這樣做能更好地規范文物資產管理，使相關人員在對其進行估價時能夠與財務記錄相對照，相對減小賬面價值與實物價值之間的誤差，便于全面考量其價值。

（2）正確評估國有可移動文物資產價值。在運用價值計量管理方式開展管理工作過程中，要重視財務會計賬與實物輔助賬的合理配合運用，盡可能地實現文物資產綜合管理，促進管理工作準確性、有效性、全面性的提升，力求正確評估國有可移動文物資產價值。

首先，相關部門應當在開展經濟價值評估過程中有針對性開展工作，重點對可移動文物資產進行經濟價值評估。在對此類資產進行評估時還要注意可以采取定期評估的模式開展工作，確定一個時點，作為文物資產的評估計價基準日，并于每年會計期末，結合當時市場價值與資產功能的重要性程度對其經濟價值進行評估。

其次，在會計價值計量方面也應當進行分類，會計價值計量時對于不可移動資產僅就發掘資金成本進行反映和計量，而對于可移動資產不僅要對購買、受贈、征集等方式發生的資金成本進行反映，而且要按照歷史成本原則進行會計計價。引入市場評估不僅能夠促進文物資產管理效率的提升，而且有利于對外文化交流中可移動文物資產的保險計價，充分體現可移動文物資產的藝術價值和綜合社會價值。

（3）優化國有可移動文物資產價值計量管理相關制度。首先，國有可移動文物資產管理部門可以根據資產數量對會計價值計量與核算辦法進行調整和優化，辦法中不僅要涉及到未作為資產入賬的成本性支出的處理辦法，而且還要對各類資產進行科學合理分類。其次，文物資產管理部門應當完善實物的經濟價值評估的相關規章制度，對市場情況以及各類資產功能評估細則進行進一步的細化，確保評估工作有章可循。再次，文物資產管理部門還應構建財務與實物管理部門對賬的管理制度，明確財務機構與實務管理部門的權力，二者在對賬過程中如果出現不一致，應及時向上級領導匯報情況，查明原因，使文物資產價值計量更有意義，提升國有可移動文物資產管理水平的同時，也為文物管理部門做出正確決策提供有效依據，促進文物管理工作更加規范高效。