預(yù)算松弛在全面預(yù)算中的影響及解決方法

李鴻

摘要：企業(yè)在每一個發(fā)展階段都會制定不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，而戰(zhàn)略目標(biāo)的制定及實現(xiàn)都離不開前期的全面預(yù)算，對于戰(zhàn)略目標(biāo)制定來說全面預(yù)算提供了重要依據(jù)，而對戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)來說全面預(yù)算起到了引導(dǎo)作用，所以全面預(yù)算成為了企業(yè)管理體系中的重要組成部分。但在全面預(yù)算過程中總會出現(xiàn)預(yù)算松弛的問題，導(dǎo)致預(yù)算與實際不符，影響企業(yè)長期性發(fā)展，所以本文對預(yù)算松弛在全面預(yù)算中的影響及解決方法進行了詳細分析。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛；全面預(yù)算；不利影響；解決方法

預(yù)算松弛實質(zhì)上是指不同預(yù)算水平之間的差異，這里具體是指最終預(yù)算與最優(yōu)預(yù)算水平的差異，這種情況在企業(yè)預(yù)算管理中是無法避免的，只能盡量降低最終預(yù)算與最優(yōu)預(yù)算水平的差異，所以速算松弛對全面預(yù)算有著直接影響。全面預(yù)算在預(yù)算松弛的影響下，可能會導(dǎo)致企業(yè)成本最小化及企業(yè)利潤最大化難以實現(xiàn)，也可能會導(dǎo)致企業(yè)部門之間協(xié)調(diào)工作難度的增加，進而降低企業(yè)經(jīng)營效率。所以筆者就自己對預(yù)算松弛及全面預(yù)算的了解，先簡單分析了預(yù)算松弛對全面預(yù)算的影響，然后根據(jù)影響分析并提出具有針對性的解決方法。

一、不利影響分析

為進一步了解預(yù)算松弛對企業(yè)不利影響，本文選取某公司為例，對該公司出現(xiàn)的預(yù)算松弛問題進行簡單了解，然后分析預(yù)算松弛對該公司的不利影響，并分析相應(yīng)的預(yù)算松弛原因及解決方法。

（一）公司概況

某公司為機械設(shè)備生產(chǎn)公司，在2015年年底對2016年的生產(chǎn)成本、經(jīng)營費用、營業(yè)收入等進行了全面預(yù)算，制定出相應(yīng)的全面預(yù)算方案，并選出最優(yōu)的全面預(yù)算方案，該方案中生產(chǎn)成本預(yù)算為100萬元、經(jīng)營費用預(yù)算為30萬元、營業(yè)收入預(yù)算為410萬元，然后根據(jù)這個預(yù)算方案制定了相應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略，準(zhǔn)備在2016年年底完成預(yù)算中的各項經(jīng)營目標(biāo)，但預(yù)算小組根據(jù)該公司2014年12月～2015年12月的實際經(jīng)營情況，可將生產(chǎn)成本預(yù)算確定為150萬元、經(jīng)營費用預(yù)算為35萬元、營業(yè)收入預(yù)算為400萬元，計算出來的最預(yù)算與最優(yōu)預(yù)算明顯存在很大的差異，形成了預(yù)算松弛，使該公司不得不增加生產(chǎn)成本投資，減少部分生產(chǎn)項目的生產(chǎn)數(shù)量，以盡可能的降低生產(chǎn)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。

（二）預(yù)算松弛對企業(yè)的不利影響

1.對企業(yè)內(nèi)部部門間相互協(xié)作的影響

銷售部門、生產(chǎn)部門和費用部門是維持該公司經(jīng)營發(fā)展的三大重要部門，也是企業(yè)全面預(yù)算的重要對象部門，所以如果出現(xiàn)寬松的預(yù)算松弛，不但會影響各部門的運行，還會影響部門之間的相互協(xié)作。

2.導(dǎo)致企業(yè)資源浪費

寬松的預(yù)算會使很多成本變得無效，進而導(dǎo)致企業(yè)成本增加，難以實現(xiàn)最低成本化與最高利潤化，對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

3.容易幫助執(zhí)行者掩蓋預(yù)算失誤

寬松的預(yù)算多數(shù)情況下只能反映大體的預(yù)算結(jié)果，而對于具體的和詳細的預(yù)算結(jié)果是無法明確的放映出來的，所以部分預(yù)算工作人員就會利用這一不足，掩蓋自己的預(yù)算失誤，這樣不但降低了預(yù)算執(zhí)行者（工作者）的預(yù)算工作積極主動性，還浪費了一定的人力資源，在一定程度上降低了企業(yè)的市場競爭力、經(jīng)營效益及生產(chǎn)效益，不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、預(yù)算松弛的產(chǎn)生原因

第一，環(huán)境因素：主要是指一些難以控制的環(huán)境影響因素，如宏觀經(jīng)濟形勢變化、行業(yè)環(huán)境變化等；第二，制定因素：該公司的資源配置機制、監(jiān)督控制制度、績效評價制度等還不夠完善；第三，信息不對稱因素：企業(yè)內(nèi)部預(yù)算信息與企業(yè)委托人和代理人所了解的預(yù)算信息不一致，管理層在個人利益的驅(qū)動下，往往會利用自身的信息優(yōu)勢來編制高支出預(yù)算報告，進而導(dǎo)致預(yù)算松弛；第四，人為因素：預(yù)算部門本著自身的利益會夸大人力資源需求，進而占用了大量的企業(yè)資源，最終導(dǎo)致企業(yè)資源浪費，出現(xiàn)預(yù)算與實際支出及成本形成巨大差異，形成預(yù)算松弛[1-2]。

三、預(yù)算松弛的解決對策分析

（一）實現(xiàn)彈性預(yù)算的編制

彈性預(yù)算實質(zhì)上就是一種動態(tài)預(yù)算，與靜態(tài)預(yù)算相比更具有激勵的作用，不僅如此，還能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的實時監(jiān)控，以保證預(yù)算編制符合企業(yè)發(fā)展實際。上文提到的機械設(shè)備公司就根據(jù)自身的實際編制了相應(yīng)的彈性預(yù)算，彈性預(yù)算的內(nèi)容包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及經(jīng)營預(yù)算等。

（二）建立健全業(yè)績評價機制和激勵機制

第一，根據(jù)公司預(yù)算部門工作人員實際情況，制定相應(yīng)的業(yè)績評價機制，以激發(fā)他們的預(yù)算工作積極主動性；第二，根據(jù)企業(yè)預(yù)算實際需求建立相應(yīng)的激勵機制，以激勵預(yù)算工作人員提高預(yù)算工作效率及質(zhì)量，降低預(yù)算松弛的發(fā)生率；第三，改善企業(yè)所有者與經(jīng)營管理者之間的委托代理關(guān)系，以保證業(yè)績評價機制和激勵機制得以順利建立和落實。

（三）對成本費用消耗定額進行合理設(shè)定

科學(xué)設(shè)定各產(chǎn)品和服務(wù)的各項成本費用消耗定額，就能有效壓縮各預(yù)算部門在編制成本費用預(yù)算時的松弛空間，從而制定出一個相對準(zhǔn)確的成本費用預(yù)算目標(biāo)。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行過程控制及監(jiān)督力度

第一，要加強日常經(jīng)營過程中預(yù)算執(zhí)行過程的控制與監(jiān)督，使內(nèi)部審計監(jiān)督作用得以充分發(fā)揮；第二，要對各部門的數(shù)據(jù)進行嚴格審核，以及時發(fā)現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)并相關(guān)人員給予相應(yīng)的處罰，進而降低虛假數(shù)據(jù)發(fā)生率；第三，預(yù)算工作人員及管理者要先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及發(fā)展進行全面性的了解，以獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從而編制出最優(yōu)的全面預(yù)算報告，為企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略制定提供有力的依據(jù)[2]。

四、結(jié)語

綜上所述，預(yù)算松弛不但企業(yè)全面預(yù)算管理產(chǎn)生了重大影響，還對整個企業(yè)管理產(chǎn)生重大影響。所以上文以某機械設(shè)備公司為例，先簡單分析了預(yù)算松弛對企業(yè)全面預(yù)算的不利影響，然后分析了產(chǎn)生預(yù)算松弛的原因，最后詳細分析預(yù)算松弛的解決辦法。

參考文獻：

[1]樂再龍.企業(yè)全面預(yù)算管理過程中的預(yù)算松弛問題及對策探究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，12：107.

[2]甘露.關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算松弛的一些思考[J].財會學(xué)習(xí)，2015，18：21+23.

（作者單位：上海世博國際酒店投資管理有限公司）endprint