淺析基于平衡計分卡的全面預算管理可行性

郭彥琳

摘要：全面預算是現如今企業管理的重要內容，但在管理實施過程中并未得到理想的成效，追其根本，源自于預算體系自身的原因與外部實施的影響因素。若能引進平衡計分卡的四個維度（財務、客戶、內部運營、學習和成長）對財務預算補充，將有效協調其他預算的實行，將信息順級傳達修正為雙向溝通，對預算體系的實施提供了有力的幫助。

關鍵詞：全面預算；平衡計分卡；維度；預算管理

一、企業現行預算管理體系出現的問題

（一）預算脫離企業戰略而存在

目前，很大一部分企業的全面預算編制基礎是企業政策，企業編制全面預算體系不能幫助企業達到預期目的并實現預期利潤，花費了大量的人力物力。大多企業編制預算的根本是追求利潤而非企業戰略。

（二）預算松弛不利于績效提升

預算松弛是待執行的預算水平與預算的最優水平之間出現差異的一種跡象，預算執行人員容易在編制預算時利用自身便利放寬預算標準，以使預算可超額或提前完成。預算松弛的產生，將阻礙企業利潤的最大化，也不利于節約企業資源，限制了企業的發展潛力。

（三）各業務部之間的溝通和協調受阻

全面預算經過預算指標的分解、下達和實施傳遞到每個業務部。控制和考評也是以部門為單位考核，在實施過程中缺少各個業務部之間的溝通與協調；預算根據本年指標完成情況制定下一年度預算要求的傳統模式阻礙了各業務部門的溝通，不利于企業發展。

（四）過于注重財務指標，預算管理與企業發展不匹配

將財務指標作為預算編制首要關注的因素，而忽略了事前、事中控制的重要性，長此以往，不利于企業長期目標的實現和管理經營。

二、基于平衡計分卡的全面預算的可行性

（一）規劃戰略地圖實現戰略導向

戰略地圖是將企業戰略使用可量化、具有內在聯系、能夠在各層級之間傳遞的指標和數字列示出來，明晰各執行人員工作內容的方法。在創建戰略地圖時，要將企業的成功關鍵因素和關鍵績效標準相融合，設計管理框架，運用財務、內部經營過程、客戶、學習與成長四個指標落實預算設計、執行、協調、控制、評價、修正各個環節。

企業戰略地圖不僅應結合自身，更應當兼顧所處的宏觀環境，并整合企業各項生產經營能力、資源配置等因素確認。

（二）過程管理與目標管理并重

平衡計分卡的四個維度即兼顧了目標完成程度，又對完成目標的過程進行了監控，平衡計分卡的顧客維度、內部經營過程維度、學習與成長指標維度方便對戰略目標的多層次、定量把控，從而平衡了過程管理與目標管理的關系，使企業既重視了經營目標，又參與了過程管理，能夠保證企業向著既定的目標前進，不至于偏離預算，妨礙企業長期利益的實現。

（三）清晰部門工作方向，激發員工工作潛力

引入平衡計分卡的全面預算管理體系包含有業務預算、資本預算、財務預算、其他預算等等，這幾種預算之間能夠形成相互聯系、相互牽制的關系網。尤其是非財務指標的加入，使財務部門不再是預算的唯一指定者和執行者，而加入了更多企業的各方面部門，這將有利于調動各個方面的積極性。在制定預算的過程中，各業務部在了解了自身工作內容與目標后，先是從根本上避免了部門業務活動偏離組織預期目標的情況，也從一定程度上制約了業務部片面追求部門利益情況的發生。明確的目標也激發了員工的工作主動性和潛力，最起碼克服了以往員工不了解企業總目標而產生的短視行為。

（四）短期目標與長期目標平衡

平衡計分卡的各指標都是通過精挑細選、與企業完成戰略目標有重要關聯的因果指標，四個指標兩兩順序互為因果。體系制定完成后企業高層將長期目標逐層分解為以一定時間段為單位的短期目標，這將有利于企業戰略目標有節奏的實現，避免出現目標、各業務部對經營活動不明確而導致的次優化行為，減少企業資源不必要的消耗。短期目標以時間段為單位從制定短期目標的最初到目標完成的滾動進行，將使企業逐步接近企業的長期目標。

三、構建基于平衡計分卡的全面預算管理體系

（一）確定企業的戰略目標

企業高層制定企業戰略目標，再通過平衡計分卡四個維度確定的中長期目標來反映企業的戰略目標，結合定期目標的執行情況進行評價，及時對影響戰略的偏差予以修正和總結。

（二）將企業的戰略目標用平衡計分卡的形式表現，設計各層面預算目標

根據平衡計分卡的四個維度——財務、顧客、內部經營、學習與成長的績效指標制定出預算目標，并由此確定出各行動的前后順序，預算目標可以體現出企業階段性的戰略要求。再通過分層級下達分級平衡計分卡，將各業務部的具體任務與分層平衡計分卡的指標相結合，保持業務部的行動與總目標一致。

（三）調動各方面資源支持預算管理的完成

為了保證預算的順利實施，預算執行過程中需要各業務部提供人力、物力、財力、時間支持；并由預算監督部門實施全程跟蹤，對發生的偏離及時修正預算。

（四）通過量化后的指標進行預算績效評估

基于平衡計分卡的全面預算管理已將各項指標通過四個維進行了量化，考核時需要運用對比表格找出預算實施的偏差，重點評價，為下一年制定貼合企業實際的指標標準打好基礎。

總結

引入平衡計分卡的全面預算管理體系有利于企業發現以往管理上的不足，總結各部門各方面管理的經驗，在這個知識經濟的時代，公司的價值往往不僅取決于有形資產，而與企業具備的無形資產有重大關系，平衡計分卡的非財務指標能對今后的管理生產活動提供明確的指向，讓企業的目標更加明晰、易懂，也為企業今后的發展奠定了堅實的基礎。

參考文獻：

[1]潘愛香，高晨.全面預算管理[M].杭州：浙江人民出版社，2012.

[2]于增彪.關于集團公司預算管理系統的框架研究[J].會計研究，2004.endprint