淺析審計人員的職業道德

張瑞峰+楊藝魁+楊艷鳳

【摘要】隨著我國經濟的快速發展，社會主義市場經濟體制也在不斷推進，提升審計的成果質量、規避審計風險成為當前審計發展中亟待解決的問題之一。審計人員的專業判斷能力、審計程序、審計技術方法，職業道德素養等在一定程度上取決于審計工作的質量和審計風險的大小。精準的理解和認識審計職業道德的內在，持續重視審計職業道德教育，是提高審計質量、規避審計風險的必然要求。

【關鍵詞】審計；職業道德；現狀；思考

前言

二十世紀八九十年代改革開放以后我國經濟迅速發展，經濟規模總量也不斷擴大，隨著整個市場化程度的不斷提高，整個經濟的協調發展一直都是國家強調的重點，要做到協調發展不僅要關注發展速度，還要注意質量和效益，審計作為市場經濟監督者的角色也凸顯的越發重要。

一、審計職業道德的界定

（一）我國審計職業道德的界定

審計職業道德是說從事審計的工作人員在工作過程中所遵循的行為準則，這其中就有從業道德、從業紀律、專業理論能力及從業責任等標準規范。從事審計工作的人員應該以一種獨立的視角和立場對被審計單位的會計報表進行審計，并且據此提出自己客觀公正的審計意見，為會計信息的使用者提供具有參考價值的決策依據。

（二）國外審計準則對審計職業道德的界定

美國注冊審計師職業道德當時對于要不要制定職業道德準則，學界有兩方持不同意見的派別。第一方派別是：職業道德是在精神層面上的個人追求，不能用準則或公約的書面形式對此加以規范。第二方派別是從事不同職業的人對自己行業的道德這一種較為形象上比較模糊的概念的理解和具體實施會存在不同的結果，為了確保相關行業的工作人員能夠有統一和正式的職業道德行為，行業組織就必須用能夠形象并且利于理解的書面形式表達出職業道德標準。

二、審計職業道德的必要性

（一）審計職業道德是審計工作質量和社會和諧發展的重要保證

審計作為一種專業性較強的行業，這行業其中的競爭也是非常嚴酷。有時，激烈競爭迫使審計師關注拉攏客戶或謀求可觀利潤，而忽視了對審計服務質量的保證，會計信息能夠顯明的對國家宏觀經濟決策和政策造成影響。審計行業則是保證會計信息質量的重要環節，也是社會中不可缺少的一部分。

（二）審計職業道德是審計職業界內部評價的約束

公司結構的復雜化和經濟活動的頻繁化，及客戶受制于信息不對稱以及其自身專業知識的局限性，要求客戶或其他外部人員來評價審計時提供審計服務的質量好壞不太現實，尤其是現代審計本身就存在可容許的失誤風險。因此，審計職業界必須要有一系類的道德規范條款對審計行業內部及其服務進行評價和約束。

（三）審計職業道德是市場經濟條件下的客觀要求

市場經濟不能只關注競爭性，還要重視法制性，道德觀念也是很重要的一個方面。經濟是具有競爭性的，但是它的存在離不開一個公平正義的社會環境。經濟的正常運行也離不開審計對它的監督、評價和鑒證。無規則，不成方圓，沒有相關規定的規范，我們國家的市場經濟的運行就會出問題。因此，我們要是想建立一個健康、穩定的社會主義市場經濟體系，就必須重視審計職業道德教育。

三、我國審計職業道德現階段存在的問題及其分析

（一）審計人員的個人利益是影響職業道德的最關鍵因素

在市場環境中，由于監督管理一定程度上的缺失，整體注冊會計師的隊伍素質還不高、市場化的環境也不完善、行業管理和事務所的內控存在一定程度的缺陷，有些個別審計人員為了自己的利益會去違反職業道德、在收費上做出讓步，在最終的審計結果上降低質量。

（二）缺少敬業精神

從事審計工作的人員要充分認識到審計工作在社會經濟生活中的重要性。審計人員沒有形成敬業觀念，就不會有責任感，甚至私欲膨脹。無視國家法律法規，向有關各方提供虛假審計報告，這不僅損害有關各方的經濟利益，而且給社會經濟生活造成嚴重不良影響，也敗壞了審計職業的聲譽，更不利于審計行業的生存與發展。

（三）業務能力不強

審計人員業務能力不強主要體現在不能勝任審計工作上。其原因主要是我國目前新從事審計行業的人員大部分雖然有系統的審計理論知識，但業務能力欠佳，把書本理論遷移到實務中需要一定的過程。遷移的快慢與好壞與他們的敬業程度有關，況且很多知識比較老化，不能適應市場經濟發展的需要。

四、加強審計職業道德教育的對策與方法

（一）凈化經濟大環境

我們國家的經濟整體環境和審計職業道德之間還是有著很為密實的關系。在我們看來，一個健全完善的經濟大環境對于審計職業道德的建設和發展是有著很大的促進作用的。現在我們的審計職業道德水平較低是跟經濟大環境的不和諧之間有著很為密切的關系。想要改變這些情況，我們就必須重視審計職業道德的建設，健全行業的道德準則，加強審計從業人員的相關教育，健全經濟法規切實依法施政等。

（二）進一步推進審計教育改革

審計職業道德建設的基礎在于剛開始在學校接受到的教育，與會計審計有關的院校及社會培訓機構，是未來這些審計從業人員第一次接觸到審計職業道德相關內容的地方。我們要在平時授課的過程中多給學生將實際工作案例，讓學生們更為深刻和形象的理解這個概念。讓我們這些潛在的審計人員在畢業走出學校時提前就樹立起正確的道德觀念。

（三）審計人員的自覺接受教育

審計工作人員的自我學習是很重要的。職業道德是一種只能依靠個體道德觀念來對自己加以約束的，是一種非強制性的規則。這對審計人員的自我約束能力提出了很高的要求，審計人員要在日常中不斷加強建設自己的心理能力，多接受道德觀念的教育和學習，持續并且努力的加強自己約束自己的能力，逐漸養成一種很好的的職業道德行為習慣，進一步建立成剛毅、恒久的職業道德觀念。

審計職業道德的持續變革，不能來開社會大環境對它的影響。現在，我們國家的經濟也在經歷改革轉型，這對于整個社會的誠信也提出了更高更嚴的要求，我們這些審計從事人員必須重視這些機會，提倡和推廣審計職業道德，在更高的層面上推動我國審計事業實現又好又快的發展。

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