終極控制股東對文化企業內部控制的影響及對策

李英琦

摘要：文化產業是國民經濟發展的重要產業，2016年是十三五規劃的開局之年，“十三五”時期，要把文化產業擺在經濟社會發展更加突出的位置，大力構建現代文化產業新體系，推動經濟社會持續健康發展。本文從終極控制股東角度通過對文化企業內部控制進行分析，提出文化企業內部控制目前存在的問題，并對相應問題提出解決措施。

關鍵詞：終極控制股東；文化企業；內部控制

文化產業是國民生產力的支柱產業，文化代表著國家的軟實力。經濟轉型、“互聯網+”思維的出現，對文化產業的發展起到了很大的推動作用。近觀文化產業的發展歷程，比如文化企業轉企改制、國有文藝院團發展、出版社轉企改制、影視企業上市、文化單位改制等，無疑增加了我國資本市場的多樣性，人民精神世界變得豐富起來，人民精神力量也增強了。2016年是十三五規劃的開局之年，文化產業作為中國經濟發展的支柱產業之一，扮演著首當其沖的“戰士”角色，在各方面都取得了不錯的提升。2004年，國家統計局與中共中央宣傳部及國務院有關部門就共同研究制定了《文化及相關產業分類》標準（國統字[2004]24號）。根據《文化及相關產業分類》標準，對文化產業闡釋為：為社會公眾提供文化、娛樂產品和服務的活動，以及與這些活動有關聯的活動的集合。而文化產業職能的實施則由文化企業來實現。

終極控制股東是指處于企業控制鏈頂端，對企業擁有實際控制權，不受其他法人或自然人控制的股東。由此可知終極控制股東在企業的地位決定了企業在管理發展等方面會受終極控制股東的影響，擬或產生各種問題。比如終極控制股東會加劇掏空企業的行為。控制鏈復雜會造成企業管理層無法進行有效監督（鄒懌，2010）。終極控制股東利用自己在企業中強大的權力會對各小股東進行利益損害（邵春燕，李存生，2014）等。文化企業的經營治理同樣也受到終極控制股東的影響，而內部控制作為對文化企業經營治理的有效監督方式之一，終極控制股東為自身利益最大化必然對文化企業內部控制進行干預。下文將對終極控制股東對文化企業內部控制的影響以及應對策略進行闡述。

一、目前我國終極控制股東對文化企業內部控制的影響

終極控制股東的概念是由Laporta首次提出，Laporta（1999）通過對全世界279個發達國家上市公司的股權結構分析，發現上市公司的最終控制權集中在少數人手中。2002年美國頒布《SOX法案》，首次提出內部控制重大缺陷概念并針對上市公司進行內部控制信息披露而進行了相關法律界定。我國從2006年開始，正式提出建設內部控制制度，并在2010年、2012年、2014年分別頒布相關法律制度，我國內部控制制度逐漸完善（柴麗君，楊璐，唐勇軍，2017）。但是我國由于國有文化企業管理體制改革，大量引進民間資本，股權結構復雜，終極控制股東對文化企業經營管理的影響加重了內部控制方面存在的問題（傅才武，2014）。通過國泰安數據庫，統計2015年76家上市文化傳媒企業相關數據，其中上市國有文化傳媒企業34家，上市民營文化傳媒企業42家。

（一）文化企業內部控制環境不完善

根據COSO報告對內部控制環境的定義，內部控制環境更多的是與企業核心員工有關，是指企業核心員工和核心員工綜合能力以及企業核心員工所處的工作環境。具體來講，內部控制環境包括企業核心員工的思想品德，經營理念，管理能力等（劉靜，李竹梅，2005）。通過統計2015年42家民營上市文化傳媒企業，得到有26家民營上市文化傳媒企業的終極控制股東擔任董事長，占統計的民營上市文化傳媒企業的比例為62%。其中26家民營上市文化傳媒企業中終極控制股東既擔任董事長又擔任企業高級管理人員的公司有16家，占終極控制股東擔任董事長的民營上市文化傳媒企業的比例為62%，剩余10家文化傳媒企業的終極控制股東則擔任企業董事。由此可見終極控制股東既擔任企業董事長，同時又擔任企業高級管理人員已是普遍現象，此時企業的法人治理結構失效；董事會成立審計委員會等各種企業內部監督機構在監督企業的經營管理活動時也會受到終極控制股東的影響；董事會、經理層之間不能形成互相制約、互相監督的關系，從而使企業內部無法形成一個完善、健康的內部控制環境；這些都對文化企業的長遠發展埋下隱患。

（二）文化企業財務內控制度不健全

在大型文化企業中，國有文化企業的國有資產占企業總資產的比例超過一半以上。而民營文化企業，其創始人為保證自己擁有企業的絕對控制權，也通常會對企業持有大量的股權（程夢瑤，黃光蓉）。比如說萬達院線，王健林先生持有萬達院線100%股權，這將導致文化企業出現“大股東”現象。民營文化企業股權結構簡單，股權控制鏈較短，企業創始人也就是終極控制股東。在文化企業中終極控制股東既擔任董事長又擔任企業管理層，法人治理結構不是十分有效，終極控制股東在企業的財務決策中有絕對的話語權，通常會做出有利于自己利益的決定。對于員工提出的建議，若不能保障股東的利益，往往不會被采納，從而導致員工工作熱情不高漲，不能對企業內部的財務決策實施有效地監督和評價，由此可以看出大多文化企業董事會不能建立完善的財務內控制度。而對于某些股權控制鏈較長的企業，根據終極控制股東的特點，現金流權與控制權分離，終極控制股東與管理層之間的代理問題十分顯著，管理層建立財務內控制度會從自身利益角度出發，這往往也導致財務內控制度不健全。終極控制股東對于管理層做出的財務決策不能實施有效的監督和控制。加之市場上存在的大部分大型文化企業比如湖北廣電、華數傳媒等是由國有文化企業轉股改制而成，部分國有文化企業由于“計劃”遺留問題，讓企業融入“市場”需要時間去適應，同樣文化企業高管的經營理念也需要時間去適應市場千變萬化的情況，使得企業財務內控制度存在一定的滯后性，且對財務內控度的重要性認識不足，不能認識到財務內控制度對企業的風險控制、以及財務信息可靠性的重要作用（劉淑萍，2014）。這些都對文化企業的健康發展帶來負面的影響。endprint

（三）產權性質不同的終極控制股東對文化企業內部控制缺陷披露有影響

根據圖1，對2015年76家上市文化傳媒企業的統計，國有終極控制股東有34家，占統計的上市文化傳媒企業比例為44.74%，非國有終極控制股東有42家，占統計的上市文化傳媒企業的比例為55.26%。其中，終極控制股東產權性質為國有的，披露內部控制缺陷的企業有15家，占所有終極控制股東產權性質為國有的企業比例為44.12%。終極控制股東產權性質為非國有的，披露內部控制缺陷的企業有8家，占所有終極控制股東產權性質為非國有的企業比例為19.08%。可見，終極控制股東產權性質為非國有的內部控制披露明顯低于終極控制股東產權性質為國有的文化企業。出現這種現象的原因可能有，一方面，國有文化企業資金可能會來自政府補助，企業發展資金充足，很少需要對外融資，因此不需要粉飾企業狀況來獲得融資。另一方面，終極控制股東產權性質為非國有的上市文化企業，來自股東的業績壓力較大，導致高級管理人員不想過多披露內部控制缺陷。文化企業的產品大多為無形資產，無法通過質押等方式獲得債務融資，所以文化企業進行權益融資，披露一個較為完善的內部控制顯得尤為重要。這樣既可以使企業更多地獲得外部投資者的投資，也可以滿足股東對企業利益的侵占動機。（見圖1）

二、文化企業內部控制改進對策

（一）加強獨立董事制度建設，完善法律體系

根據目前我國文化企業法人治理現狀，文化企業董事會中普遍存在的“一股獨大”現象，這在民營文化企業中尤為突出。建議文化企業董事會成員不僅要包括企業的利益相關者，對企業發展有利的非利益相關者也要包含在內。獨立董事作為文化企業的非利益相關者，其和企業董事會的目標一致，把獨立董事引入董事會中，是文化企業長遠發展的保障之一。我國對獨立董事任職人員要求很高，大多為社會機構、高校等對某一專業領域有建樹的專家學者，其在各自的專業領域中有相當高的地位。企業的經營決策或財物決策一旦出現失誤會影響其聲譽，獨立董事因此會盡心盡力為企業服務，同時獨立董事可以抑制終極控制股東在企業決策中的專斷專權，特別是在文化企業中擔任管理人員的終極控制股東。完善文化企業內部控制法律體系，明確股東會、董事會、監事會的責任，從法律角度對終極控制股東的權限進行約束，同時也要對其法律地位進行肯定。進一步完善公司法、證券法、信托法，加快制定物權法等與產權相關的法律，形成完善的關于產權的法律體系，為我國文化企業內部控制治理營造一個良好的內部控制環境。

（二）建立有效的激勵與約束機制，加強文化企業的內部審計

在企業內部建立科學的業績評價體制，采用科學的評價方法，對企業員工的業績進行客觀公正的評價，保障員工的利益。確定明確的管理目標，在企業內部由上到下層層分解，確保每位員工都可參與到企業經營管理事務中來。激發廣大員工的工作熱情。為了促進財務內部控制的有效開展，要加強文化企業的內部審計工作，文化企業自身要建立健全的財務監督機制以及檢查機制，保證企業的資金安全，對企業管理人員的工作也有一定的監督作用，避免違法亂紀現象的發生。同時也要強化企業對內部控制的重視。

（三）企業配備專業的內部控制人員

內部控制的設計以及實施是決定內部控制在文化企業內部是否可以有效運行的關鍵因素，根據目前我國文化企業內部控制的現狀，文化企業內部并沒有大量專業的內部控制人員，更多的文化企業將自己的內部控制業務交由外部審計完成。然而為企業配備專業的內部控制設計人員、內部控制實施人員，既可以加強企業自身的內部控制，對企業的生產經營起到監督作用，又可以降低企業內部控制運行成本，節約企業的人力、物力、財力，使企業能夠保持可持續發展。同時也可提高文化企業人員自身的素質，文化企業高素質人才是內部控制設計與運行的保障。

（四）提高企業的風險意識，加強對企業的風險控制

上市文化企業進行內部控制披露，內部控制缺陷數量較多，并且不能及時解決內部控制存在的缺陷問題，這說明企業并不是很重視內部控制缺陷對企業發展產生的不利影響，所以要提高企業的風險意識，讓企業認識到內部控制缺陷的危害，不定時對企業員工進行風險教育（郭越，2012）。除此之外，還要加強企業的風險控制，完善風險評估體系，提高企業的風險應對能力。

三、結束語

發展文化產業是滿足人民群眾多樣化精神文化需求、提高人民群眾生活品質和幸福感的重要途徑，也是推動中華優秀傳統文化創造性轉化和創新性發展、使中國夢和社會主義核心價值觀深入人心的重要載體。縱觀文化產業發展歷程和企業改制，越來越多的文化企業中注入社會資本，股權結構更加多樣化，內部控制在企業治理中顯得尤為重要，企業加強內部控制的有效運行是保證企業可持續發展的必然選擇。

參考文獻：

[1]鄒懌.金字塔控制結構特征對終極控制股東行為的影響研究[D].東北大學，2010.

[2]邵春燕，李存生.終極控制股東、內部控制與資本結構關系研究綜述[J].財會通訊，2014（2）：106-108.

[3]La porta，R.，Lopez-De-Silanes，F.，Shleifer，A..Corporate ownership around the world[J]，The Journal of Finance，1999，54（2）：471-517.

[4]柴麗君，楊璐，唐勇軍.終極控制股東對內部控制重大缺陷披露的影響研究[J].財會通訊，2017（6）：91-96.

[5]傅才武.國有文化企業管理體制改革：從主管主辦制度到出資人制度[J].華中師范大學學報，2014（3）：61-67.

[6]劉靜，李竹梅.內部控制環境的探討[J].會計研究，2005（2）：73-75.

[7]程夢瑤，黃光蓉.我國文化企業經營機制現狀、問題及對策[J].山東圖書館學刊，2016（4）：36-40.

[8]劉淑萍.淺析文化企業財務內部控制若干問題[J].會計師，2014（8）：49-50.

[9]郭越.論我國上市公司內部控制的改進[J].會計之友，2012（8）：82-84.

（作者單位：山東財經大學會計學院）endprint