淺析醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃

王善偉

摘要：醫(yī)藥企業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的一項較為專業(yè)的行業(yè)，作為企業(yè)的社會責任，納稅義務是醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中必然發(fā)生的行為。近年來，國家對于醫(yī)藥企業(yè)的管理不斷加強，在稅務管理方面，營改增、金稅三期都是醫(yī)藥企業(yè)所面對的大的稅收改革環(huán)境，同時，“兩票制”是國家專門針對醫(yī)藥企業(yè)而建立的改革制度。這些都對醫(yī)藥企業(yè)的稅務籌劃管理提出了新的要求，營造了新的環(huán)境。本文首先論述了醫(yī)藥企業(yè)加強稅收籌劃的主要背景，進而結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)面臨的稅收環(huán)境，提出其進行稅收籌劃的主要方面及措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè)；稅收；籌劃

近年來，伴隨國家醫(yī)療體制改革的深入推進，我國醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展逐步科學化與規(guī)范化。在稅務管理方面，2016年以來，國家營改增政策的全面擴圍完成，金稅三期的正式落地與推廣實施，都為醫(yī)藥企業(yè)創(chuàng)造了更加嶄新的納稅環(huán)境，稅收籌劃的空間亦有了發(fā)展的空間。同時，為加強醫(yī)藥價格管理，國家已于2017年初對“兩票制”進行了明確，并預計將在2018年在全國推廣實施。這些政策的頒布與實施，都為醫(yī)藥企業(yè)加強稅收籌劃管理提出了更新的要求，基于此，醫(yī)藥企業(yè)應加強對稅收政策情況的把控，不斷挖掘與企業(yè)實際結(jié)合的稅收籌劃點，促進醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃整體意識與水平的提升，以促進醫(yī)藥企業(yè)成本與效益的優(yōu)化。

一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃管理的背景

（一）稅收籌劃是醫(yī)藥企業(yè)現(xiàn)階段需加強的重要工作

醫(yī)藥企業(yè)主要包括生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)，也可以稱之為工業(yè)企業(yè)與銷售代理企業(yè)。長期以來，醫(yī)藥企業(yè)利潤相當豐厚，其管理模式粗放簡單，財務人員記賬式管理占據(jù)醫(yī)藥企業(yè)的主流。然而問題并不能被掩蓋，伴隨國家治理與醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展的推進，醫(yī)藥企業(yè)規(guī)模不斷擴張，國家行業(yè)監(jiān)管也加大了力度，行業(yè)發(fā)展更加規(guī)范，市場化程度亦有了較大提升。當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，稅收籌劃將決定企業(yè)的生存狀況，對于醫(yī)藥企業(yè)而言，稅收籌劃已經(jīng)到了必須要進行，并持續(xù)加強的階段。

（二）稅收籌劃在醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展過程中有較大的空間

稅收籌劃是對企業(yè)整個經(jīng)濟活動的統(tǒng)籌與規(guī)劃，要求稅收籌劃人員精通國家稅收法律法規(guī)，通過對融資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動進行事先規(guī)劃，達到減輕稅負和事先涉稅風險的管控，對于將要新發(fā)生的業(yè)務，通過比較業(yè)務的不同執(zhí)行方式和流程，選擇最優(yōu)的方案，使企業(yè)因該項業(yè)務的納稅支出最低。特別對于醫(yī)藥企業(yè)這一特殊行業(yè)，稅收籌劃應關(guān)注國家對醫(yī)藥行業(yè)的特殊優(yōu)惠政策，不斷創(chuàng)造享受稅收優(yōu)惠政策的條件，以降低稅負。因此，無論從財稅人員專業(yè)素質(zhì)提升方面，還是行業(yè)發(fā)展政策方面，醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃都有較大的發(fā)展空間。

二、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的基礎條件分析

（一）提升醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)

專業(yè)素質(zhì)是稅收籌劃中必然提到的概念與要求，對于醫(yī)藥企業(yè)而言，由于現(xiàn)階段其人員的主要認識、對稅收法規(guī)的把握程度、對企業(yè)業(yè)務的熟悉程度等方面的不足，都將直接影響企業(yè)稅收籌劃水平的提升。因此，在醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃過程中，應首先明確稅收籌劃的職責劃分，明確專門崗位與人員進行稅收籌劃管理，醫(yī)藥企業(yè)應專注于對該職能崗位及人員的業(yè)績考核與技能提升，要求其加強對稅法知識學習，跟進稅收政策變化，增強政策敏感度，為醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃建立堅實基礎。

（二）加強醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃機制建設

稅收籌劃絕非財稅人員一家獨大，也并非財稅部門一個部門的事情。稅收主要產(chǎn)生于醫(yī)藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，不同的涉稅業(yè)務流程決定著納稅的性質(zhì)和流量。對于醫(yī)藥企業(yè)而言，流程的改變，將直接改變企業(yè)的納稅義務與納稅金額。因此，醫(yī)藥企業(yè)應建立財稅人員與業(yè)務人員共同籌劃的良好機制，將業(yè)務流程與現(xiàn)行的稅收政策及相應的納稅籌劃方案相結(jié)合，在必要時通過業(yè)務流程再造改變稅收，運用創(chuàng)造性思維設計納稅籌劃方案，從而減輕稅負。

三、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃主要著力點與措施

（一）關(guān)注廣告費進項稅抵扣對稅負的降低作用

廣告宣傳開支是醫(yī)藥企業(yè)的重要管理費用開支內(nèi)容，“營改增”后，廣告宣傳業(yè)納入文化創(chuàng)意服務范疇，醫(yī)藥企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣，以降低增值稅稅負。廣告宣傳費一方面，可以提高醫(yī)藥企業(yè)的知名度與藥品的品牌優(yōu)勢；另一方面，在短期內(nèi)很難在研發(fā)創(chuàng)新方面有較大進展情況下，通過合規(guī)合理增加廣告宣傳費投入，醫(yī)藥企業(yè)可以獲得稅收等溢出效益。

（二）關(guān)注經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的稅收籌劃環(huán)節(jié)

伴隨醫(yī)藥行業(yè)分工日益精細，業(yè)內(nèi)主體更加龐雜，一個醫(yī)藥企業(yè)往往要與多個供應商產(chǎn)生聯(lián)系。在原料或半成品的購進環(huán)節(jié)，運輸一般夾雜著增值稅負擔。通過對自設運輸企業(yè)與將運輸服務外包的模式稅負比較，稅收籌劃可以使采購環(huán)節(jié)更為合理，更為有效，在不影響企業(yè)正常運作與采購質(zhì)量的前提下，進行合理籌劃，使成本觀念貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。

（三）關(guān)注稅收籌劃中合同法律管理

稅收籌劃是否符合稅收政策規(guī)定，在稅務機關(guān)的檢查中，業(yè)務合同是關(guān)鍵支撐材料與依據(jù)，因此稅收籌劃應十分關(guān)注業(yè)務合同的設立與簽訂。如2016年5月1日營改增全面擴圍后，醫(yī)藥企業(yè)應加強對合同細節(jié)條款的關(guān)注，特別是價款是否為含稅價、合同簽訂日期等。通過合同的規(guī)范化構(gòu)建有利于醫(yī)藥企業(yè)自身稅收利益的業(yè)務流程，并按照簽訂的合同統(tǒng)一安排納稅事宜，將有利于更主動地實現(xiàn)納稅籌劃目標。

（四）關(guān)注行業(yè)政策與重組籌劃運用

醫(yī)藥企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)，國家有若干與其相關(guān)的政策優(yōu)惠，這些也為醫(yī)藥企業(yè)在進行納稅籌劃方案設計時，提供了許多選擇機會，特別是充分利用一些高新區(qū)和自貿(mào)區(qū)的企業(yè)引進政策。同時，通過企業(yè)分立、合并等方式，充分利用各項優(yōu)惠政策，依此進行納稅方案設計，不同的納稅方案將產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果，抓住有利時機就意味著找到好的納稅籌劃路徑，將可以促進醫(yī)藥企業(yè)獲得較低的納稅成本，為企業(yè)的長效發(fā)展提供有力的支撐。

（作者單位：山東魯抗醫(yī)藥股份有限公司）