淺析醫藥企業稅收籌劃

王善偉

摘要：醫藥企業是我國產業發展中的一項較為專業的行業，作為企業的社會責任，納稅義務是醫藥企業生產經營中必然發生的行為。近年來，國家對于醫藥企業的管理不斷加強，在稅務管理方面，營改增、金稅三期都是醫藥企業所面對的大的稅收改革環境，同時，“兩票制”是國家專門針對醫藥企業而建立的改革制度。這些都對醫藥企業的稅務籌劃管理提出了新的要求，營造了新的環境。本文首先論述了醫藥企業加強稅收籌劃的主要背景，進而結合醫藥企業面臨的稅收環境，提出其進行稅收籌劃的主要方面及措施。

關鍵詞：醫藥企業；稅收；籌劃

近年來，伴隨國家醫療體制改革的深入推進，我國醫藥企業發展逐步科學化與規范化。在稅務管理方面，2016年以來，國家營改增政策的全面擴圍完成，金稅三期的正式落地與推廣實施，都為醫藥企業創造了更加嶄新的納稅環境，稅收籌劃的空間亦有了發展的空間。同時，為加強醫藥價格管理，國家已于2017年初對“兩票制”進行了明確，并預計將在2018年在全國推廣實施。這些政策的頒布與實施，都為醫藥企業加強稅收籌劃管理提出了更新的要求，基于此，醫藥企業應加強對稅收政策情況的把控，不斷挖掘與企業實際結合的稅收籌劃點，促進醫藥企業稅收籌劃整體意識與水平的提升，以促進醫藥企業成本與效益的優化。

一、醫藥企業稅收籌劃管理的背景

（一）稅收籌劃是醫藥企業現階段需加強的重要工作

醫藥企業主要包括生產企業與銷售企業，也可以稱之為工業企業與銷售代理企業。長期以來，醫藥企業利潤相當豐厚，其管理模式粗放簡單，財務人員記賬式管理占據醫藥企業的主流。然而問題并不能被掩蓋，伴隨國家治理與醫藥行業發展的推進，醫藥企業規模不斷擴張，國家行業監管也加大了力度，行業發展更加規范，市場化程度亦有了較大提升。當企業發展到一定規模時，稅收籌劃將決定企業的生存狀況，對于醫藥企業而言，稅收籌劃已經到了必須要進行，并持續加強的階段。

（二）稅收籌劃在醫藥行業發展過程中有較大的空間

稅收籌劃是對企業整個經濟活動的統籌與規劃，要求稅收籌劃人員精通國家稅收法律法規，通過對融資、投資、經營等經濟活動進行事先規劃，達到減輕稅負和事先涉稅風險的管控，對于將要新發生的業務，通過比較業務的不同執行方式和流程，選擇最優的方案，使企業因該項業務的納稅支出最低。特別對于醫藥企業這一特殊行業，稅收籌劃應關注國家對醫藥行業的特殊優惠政策，不斷創造享受稅收優惠政策的條件，以降低稅負。因此，無論從財稅人員專業素質提升方面，還是行業發展政策方面，醫藥企業稅收籌劃都有較大的發展空間。

二、醫藥企業稅收籌劃的基礎條件分析

（一）提升醫藥企業稅收籌劃人員素質

專業素質是稅收籌劃中必然提到的概念與要求，對于醫藥企業而言，由于現階段其人員的主要認識、對稅收法規的把握程度、對企業業務的熟悉程度等方面的不足，都將直接影響企業稅收籌劃水平的提升。因此，在醫藥企業稅收籌劃過程中，應首先明確稅收籌劃的職責劃分，明確專門崗位與人員進行稅收籌劃管理，醫藥企業應專注于對該職能崗位及人員的業績考核與技能提升，要求其加強對稅法知識學習，跟進稅收政策變化，增強政策敏感度，為醫藥企業稅收籌劃建立堅實基礎。

（二）加強醫藥企業稅收籌劃機制建設

稅收籌劃絕非財稅人員一家獨大，也并非財稅部門一個部門的事情。稅收主要產生于醫藥企業的生產經營活動之中，不同的涉稅業務流程決定著納稅的性質和流量。對于醫藥企業而言，流程的改變，將直接改變企業的納稅義務與納稅金額。因此，醫藥企業應建立財稅人員與業務人員共同籌劃的良好機制，將業務流程與現行的稅收政策及相應的納稅籌劃方案相結合，在必要時通過業務流程再造改變稅收，運用創造性思維設計納稅籌劃方案，從而減輕稅負。

三、醫藥企業稅收籌劃主要著力點與措施

（一）關注廣告費進項稅抵扣對稅負的降低作用

廣告宣傳開支是醫藥企業的重要管理費用開支內容，“營改增”后，廣告宣傳業納入文化創意服務范疇，醫藥企業可以取得增值稅專用發票進行進項稅抵扣，以降低增值稅稅負。廣告宣傳費一方面，可以提高醫藥企業的知名度與藥品的品牌優勢；另一方面，在短期內很難在研發創新方面有較大進展情況下，通過合規合理增加廣告宣傳費投入，醫藥企業可以獲得稅收等溢出效益。

（二）關注經營管理環節的稅收籌劃環節

伴隨醫藥行業分工日益精細，業內主體更加龐雜，一個醫藥企業往往要與多個供應商產生聯系。在原料或半成品的購進環節，運輸一般夾雜著增值稅負擔。通過對自設運輸企業與將運輸服務外包的模式稅負比較，稅收籌劃可以使采購環節更為合理，更為有效，在不影響企業正常運作與采購質量的前提下，進行合理籌劃，使成本觀念貫穿于企業經濟活動的始終。

（三）關注稅收籌劃中合同法律管理

稅收籌劃是否符合稅收政策規定，在稅務機關的檢查中，業務合同是關鍵支撐材料與依據，因此稅收籌劃應十分關注業務合同的設立與簽訂。如2016年5月1日營改增全面擴圍后，醫藥企業應加強對合同細節條款的關注，特別是價款是否為含稅價、合同簽訂日期等。通過合同的規范化構建有利于醫藥企業自身稅收利益的業務流程，并按照簽訂的合同統一安排納稅事宜，將有利于更主動地實現納稅籌劃目標。

（四）關注行業政策與重組籌劃運用

醫藥企業作為高新技術企業，國家有若干與其相關的政策優惠，這些也為醫藥企業在進行納稅籌劃方案設計時，提供了許多選擇機會，特別是充分利用一些高新區和自貿區的企業引進政策。同時，通過企業分立、合并等方式，充分利用各項優惠政策，依此進行納稅方案設計，不同的納稅方案將產生不同的稅收結果，抓住有利時機就意味著找到好的納稅籌劃路徑，將可以促進醫藥企業獲得較低的納稅成本，為企業的長效發展提供有力的支撐。

（作者單位：山東魯抗醫藥股份有限公司）