試析事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

廖小霞

摘要：事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系在管理資產(chǎn)資金上發(fā)揮著關(guān)鍵作用。本文闡明構(gòu)建事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系意義的基礎(chǔ)上，分析了當前事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及成因，并提出了完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)部控制；體系；構(gòu)建

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對于我國事業(yè)單位日益龐大的資產(chǎn)而言，建立一套行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系已是刻不容緩。為了保障資產(chǎn)資金安全，我國事業(yè)單位應(yīng)進一步認清財務(wù)內(nèi)部控制體系所能發(fā)揮的作用，立足制度建設(shè)，加強制度執(zhí)行力，切實為事業(yè)單位資產(chǎn)資金管理建立起一道科學合理的體系。

一、構(gòu)建事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的意義

（一）能夠有效保護單位資產(chǎn)的完整和安全

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系主要以財務(wù)手段來對單位資產(chǎn)資金進行規(guī)范管理和控制，以預防或避免單位資產(chǎn)出現(xiàn)因浪費、貪污、挪用等不合理因素而導致?lián)p失。事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，建立科學完善的內(nèi)部控制體系既可以使單位的資產(chǎn)資金管理工作有據(jù)可依、有章可循，使財務(wù)收支、資產(chǎn)管理科學化、規(guī)范化，避免資產(chǎn)資金流失，又能從源頭上預防和及時發(fā)現(xiàn)貪污腐敗等違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生。

（二）能夠提高單位會計信息質(zhì)量

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系通過制定資產(chǎn)資金的業(yè)務(wù)處理流程，對相關(guān)職能職責進行科學分工，據(jù)此所形成的會計資料經(jīng)過多次審核，其財務(wù)數(shù)據(jù)在整個流程中經(jīng)過多次使用和驗證，能夠有效防止錯誤產(chǎn)生，其真實性和可靠性能夠得到保證。

（三）利于發(fā)揮會計監(jiān)督的作用

我國《會計法》明文規(guī)定，各單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度。據(jù)此，各事業(yè)單位也應(yīng)按照法律的規(guī)定，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系（包括會計內(nèi)控制度），通過會計完善單位內(nèi)部約束機制來落實國家和地方制定的系列財經(jīng)法規(guī)和紀律，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用，為防止國有資產(chǎn)流失，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值保駕護航。

二、當前事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及成因

（一）對各項費用支出難以形成有效控制

一是事業(yè)單位的三公經(jīng)費（公車、因公招待費、辦公經(jīng)費）一直缺乏嚴格控制，不少事業(yè)單位對三公經(jīng)費根本沒有制定控制標準和辦法，有的單位即使有制度也不嚴格執(zhí)行，出現(xiàn)了很多領(lǐng)導簽字就報銷的反常現(xiàn)象。由此，在三公經(jīng)費上容易出現(xiàn)耗用資金多、浪費支出大的問題；二是對于包括設(shè)備在內(nèi)的資產(chǎn)采購費用存在浪費大、價格高的問題，很多事業(yè)單位在設(shè)備等資產(chǎn)的采購上缺乏科學有效的監(jiān)控制度，不但造成資金浪費嚴重，而且還容易滋生腐敗。

（二）固定資產(chǎn)管理的問題

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在采購完成以后，缺乏后續(xù)使用管理及處置上的財務(wù)內(nèi)控制度約束，重采購輕管理的現(xiàn)象非常普遍。例如，相當一部分事業(yè)單位對于進入單位的固定資產(chǎn)沒有及時登記和入賬，沒有嚴格按照相關(guān)規(guī)定，進行實物卡片登記和固定資產(chǎn)明細賬登記，同時保管職責也未得到落實，易造成固定資產(chǎn)流失。

（三）財務(wù)預算的作用難以發(fā)揮

隨著部門預算改革的深入，事業(yè)單位在財務(wù)預算管理得到了形式上的加強，在實際工作所發(fā)揮的作用則仍顯不足。主要表現(xiàn)在，一是預算編制不夠科學，當前很多事業(yè)單位預算都是按照上年收支情況、當年預計收支情況來確定的，在這個過程中，缺乏細化和較為精確的量化，容易出現(xiàn)超預算或預算過剩嚴重的現(xiàn)象；二是預算的剛性約束不夠。預算在執(zhí)行過程中，缺乏約束和控制力，調(diào)整預算的隨意性較大，無法真正發(fā)揮預算在費用控制上的剛性作用。

三、完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的對策

（一）確立事業(yè)單位負責人在財務(wù)內(nèi)部控制體系中的主體責任，不斷增強相關(guān)責任人員的內(nèi)控意識

首先，根據(jù)我國《會計法》及《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位負責人在財務(wù)內(nèi)部控制體系中作為第一責任人，對本單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立和完善，對財務(wù)內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮負有主要責任。其次，在對事業(yè)單位負責人明確主體責任的基礎(chǔ)上，還要強化其內(nèi)控意識，必要時可以通過有針對性的培訓學習，使事業(yè)單位負責人更為準確的認識財務(wù)內(nèi)部控制體系的意義和作用，以及建立財務(wù)內(nèi)部控制體系的思路和辦法。最后，通過事業(yè)單位負責人牽頭，強化財務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責人對單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的了解和認識，在對財務(wù)內(nèi)部控制體系建立問題達成共識的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實際，開展財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。由于事業(yè)單位負責人和相關(guān)責任人員在建立財務(wù)內(nèi)部控制體系之初就已經(jīng)具備了較強的責任意識和內(nèi)控意識，為下一步內(nèi)控體系的構(gòu)建提高了效率，營造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）以強化會計基礎(chǔ)工作為重點，發(fā)揮會計系統(tǒng)在財務(wù)內(nèi)部控制中的作用

從當前情況來看，不少事業(yè)單位由于會計基礎(chǔ)工作不夠扎實影響了財務(wù)內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮。為了提高財務(wù)內(nèi)部控制水平，切實實現(xiàn)保護事業(yè)單位資產(chǎn)資金安全的目標，事業(yè)單位必須在強化會計基礎(chǔ)工作上下功夫，把問題解決在源頭。一是要針對會計基礎(chǔ)工作建立相應(yīng)的制度規(guī)范，把事業(yè)單位資產(chǎn)采購、使用、處置對應(yīng)納入會計基礎(chǔ)工作臺賬，做到凡是涉及資產(chǎn)管理的環(huán)節(jié)都能夠在會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中得到及時反映和登記，為后續(xù)管理提供信息和數(shù)據(jù)支持；二是強化對財務(wù)人員的培訓，人的因素也是導致事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系作用無法有效發(fā)揮的一大問題，因此必須對財務(wù)人員開展有針對性的培訓和訓練，使其明確工作職責，掌握工作方法，及時完成涉及資產(chǎn)管理的財務(wù)工作；三是建立有效的考核機制，定期對會計基礎(chǔ)資料開展檢查，凡是工作不到位，制度執(zhí)行不力的部門和人員都應(yīng)受到相應(yīng)的懲罰，對于會計基礎(chǔ)工作開展得好的部門及人員則應(yīng)及時給予獎勵，并將其工作方法和經(jīng)驗作為示范向在本單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系中推廣。

（三）建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，切實增強單位內(nèi)部制度的執(zhí)行力

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的有效性取決于一套科學合理的內(nèi)部控制制度。從制度建設(shè)的目標出發(fā)，事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系應(yīng)該以管資產(chǎn)、管資金為目標，建立既能夠保證資產(chǎn)資金合理使用，又能夠保障資產(chǎn)資金安全的內(nèi)部控制制度體系。對于事業(yè)單位的資產(chǎn)，要從采購、使用到處置建立一套環(huán)環(huán)相扣的制度，在采購環(huán)節(jié)，要堅持集體介入，陽光采購的原則，對詢價、招標等關(guān)鍵環(huán)節(jié)做好制度設(shè)計，做到集體決策，監(jiān)督部門全程監(jiān)控，從制度上保證能夠以合理價格采購到單位所需的資產(chǎn)，并能夠預防腐敗滋生；對于資產(chǎn)的使用，同樣需要加強制度設(shè)計，堅持按照以需定采，以需定用，根據(jù)單位的實際需要來采購，不需要的就不能夠采購以保證資金不浪費，采購回來的物資要做到實際應(yīng)用，不得閑置。同時，在資產(chǎn)的使用過程中，要建立相應(yīng)的保管和使用責任制度，以防止資產(chǎn)在此環(huán)節(jié)流失；另外，事業(yè)單位在資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)也容易發(fā)生資產(chǎn)流失的問題，因此必須制定出資產(chǎn)的處置和報廢標準，明確相應(yīng)的處置程序，堅決杜絕不到使用年限提前報廢以及隨意處置資產(chǎn)的行為發(fā)生。對于事業(yè)單位的資金管理，也是財務(wù)內(nèi)部控制的重點，要建立對資金的使用以及對使用過程進行監(jiān)控的制度體系，明確資金使用的審批權(quán)限，強化監(jiān)督責任，切實建立資金管控的防火墻。

四、結(jié)束語

據(jù)上述的分析可知，基于當前事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，必須確立事業(yè)單位負責人在財務(wù)內(nèi)部控制體系中的主體責任，不斷增強相關(guān)責任人員的內(nèi)控意識，以強化會計基礎(chǔ)工作為重點，建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，以發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制體系在保障資產(chǎn)資金安全上的作用。

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（作者單位：廣州市交通運輸研究所）