稅務風險管理流程與體系研究

朱光武

摘要：稅收風險管理是國際稅收管理的發展趨勢，本文介紹了稅務風險管理流程及稅收風險管理體系，稅收風險管理體系包括：稅務風險管理戰略規劃、稅務風險識別、稅務風險評價、稅務風險控制、稅務風險控制績效評估。這些環節聯系緊密，相互銜接，構成了稅務風險控制體系。

關鍵詞：稅務風險管理流程；稅務風險管理體系

一、稅務風險管理流程

對OECD而言，其稅務風險管理流程主要包括：（1）識別稅收風險控制目的、確定稅收風險控制領域及明確稅收風險控制目標；（2）對事先確定的風險目標展開系統分析與評估，主要分析與評估點為：登記、申報、報告、納稅；（3）制定稅收風險應對措施，包括遵從行為、確定稅收風險處理戰略、制定并實施稅收風險控制計劃；（4）及時跟蹤風險控制全過程。

二、稅務風險管理體系

（一）稅務風險管理戰略規劃

在稅收風險控制過程中，最關鍵的一步就是制定符合實際發展狀況的稅收風險控制策略。制定稅收風險控制策略時，相關稅務部門應結合內外部環境，充分考慮稅收風險控制的戰略目標、預防重點、戰略方針、主要控制措施等。只有這樣才能夠制定出具有前瞻性、系統性及全局性的稅收風險控制戰略。

（二）稅務風險識別

控制稅收風險的重要內容是識別稅務風險。識別稅收風險是一個基礎性步驟，在稅收風險控制過程中，應立足于稅收風險控制總目標，尋找可能帶來損害的稅收風險點。稅收風險識別包括兩個方面：宏觀稅收風險識別與微觀稅收風險識別。

1.宏觀稅收風險識別。風險出現的主要區域、風險出現的可能領域、風險出現的群體等。宏觀稅收風險識別以外部大環境為基礎，不僅為稅收風險控制戰略的制定提供可行性建議，同時也為微觀稅收風險控制指名了方向。在宏觀稅收風險識別過程中，稅收種類、行業稅收總量等因素紛紛得到體現。

2.微觀稅收風險識別。以稅收風險管理及稅收風險控制案例為基礎。諸如：微觀稅收風險識別的主要任務就是系統分析企業的納稅信息，從而預測企業可能出現的稅收風險，最后及時制定稅收風險控制策略。

（三）稅務風險評價

稅務風險評價就是對已識別的風險根據其對稅務管理實現目標的影響程度、風險發生的概率等因素實施綜合檢測與評估，從而初步確定哪些風險因素應優先解決。稅務風險評價是一個承上啟下的過程。評價稅務風險不僅需要事先對可能出現的風險進行估量，同時還需要采取有效的評價方法與處理策略。稅務風險評價以稅收風險控制模型為基礎，以風險特征庫為依托，對稅收風險進行歸類和等級的劃分，為稅收風險控制提供明確的方向。

（四）稅務風險控制

在稅收風險控制過程中，實現稅務風險的有效控制是終極目標。稅務風險控制目的不僅僅是發現風險點、對違法行為進行處罰，更重要的目的是防止類似風險現象再一次出現。從這一目的上看，在稅收風險控制過程中，各稅務管理機關應謹慎分析風險，制定正確的風險應對策略，最大限度減少風險帶來的經濟損失。通常，風險控制技術主要是降低損失頻率和減少損失程度，包括風險轉移、風險降低和風險覆蓋三種。在稅收風險控制過程中，不僅需要關注潛在的風險因素，更重要的是構建多元化的稅收風險應對機制。在稅收風險控制實踐中，有時候風險的種類是單一的，但風險的應對措施卻是多樣化的。

（五）稅務風險管理績效評估

稅務風險績效評估指的就是對稅收風險控制體系的運行效果進行綜合評估、總結、回顧以及評價。稅務風險績效評估既是稅收風險控制的最后一個環節，也是至關重要的一個環節。通過分析稅收風險管理績效，我們可以了解風險控制的重要信息。另外，通過稅收風險績效評估，我們還可以實現有限社會資源利用最大化的目的。在稅收風險績效評估過程中，我們既需要關注稅收風險控制的投入與產出比例問題，同時也需要關注稅收風險控制的目標與結果問題。在評估過程中，既要堅持數量與質量的統一，也要堅持過程評估與結果評估的統一。評估稅收風險控制時必須將管理的結果和最初的目標進行對照，以此來判斷通過風險管理是否達到了預期的目標。OECD成員國稅務部門提倡運用對象、目標、方法、措施、數據五個因素來對遵從風險管理結果評估，這五個因素的評價方法實際上回答了風險管理結果評估的五個問題。

參考文獻：

[1] Forum on Tax Administration Compliance Sub-group， CTPA.Guidance Note- Compliance risk management ：Managing and Improving Tax Compliance. OECD.（2004-10-01）[2012-10-10]http：//www.oecd.org/ctp/taxadministration/33818656.pdf

[2]張德志.基于崗位推進稅務風險管理的實踐與思考[J]，稅務研究，2013（1）.

[3]胡云松.稅務風險管理的范疇與控制流程[J]，稅務研究，2010（11）.

[4]張愛球.OECD 的稅務風險管理理論與實踐[J]，中國稅務，2009 （11）.

[5]劉軍.稅收管理戰略轉型：國際經驗與中國選擇[M].中國稅務出版社，2009.

（作者單位：江蘇省泰州市靖江地方稅務局）