企業研發費用加計扣除政策問題與對策淺析

付偉

摘要：新的企業研發費用加計扣除政策的制定、實施，極大激發了企業的自主創新熱情、提高了企業的自主創新能力，更重要的是其使企業得到實實在在的好處。為了更好促進新企業研發費用加計扣除政策的實施，最大限度發揮該政策的積極作用，筆者在總結闡釋新時期企業研發費用加計扣除政策的新內容、新要求基礎上，分析了新企業研發費用加計扣除政策及實施過程中存在的問題，并針對存在的問題探索性提出改進策略與建議。

關鍵詞：企業研發費用；加計扣除；政策；問題；對策

我國為了更好激勵企業加大研發投入力度，提高企業的自主創新能力，先后出臺了一系列科技優惠政策，企業研發費用加計扣除政策即是其中之一；其也成為當前我國提高企業自主創新能力、減輕企業稅務負擔的一項最重要與有效舉措，該政策的實施不但激發了企業的自主創新熱情、提高了企業的自主創新能力，最重要的是使企業享受到了實實在在的好處。為了更好促進企業研發費用加計扣除政策的實施，最大限度發揮該政策的積極作用，筆者在總結闡釋新時期企業研發費用加計扣除政策的新內容、新要求基礎上，分析了新企業研發費用加計扣除政策及實施過程中存在的問題，并針對存在的問題探索性提出改進策略與建議。

一、企業研發費用加計扣除政策及其新內容、新要求

什么是企業研發費用？簡言之，企業研發費用就是企業為了更好的開發新技術、新產品、新工藝而專門用于“研究開發”的費用；那什么又是“加計扣除”？加計扣除主要針對的是企業研發費用實施，對于研發費用中沒有形成無形資產計入當期損益的，在按照現有規定據實扣除基礎上，再次按照研發費用的50%進行加計扣除；而對于研發費用中已經形成無形資產的，需要按照無形資產成本的150%進行攤銷。我國財政部、科技部、國家稅務總局于2015年11月底發布了《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）（以下簡稱《通知》），以及國家稅務總局于2015年12月配合《通知》發布了《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國稅〔2015〕97號）（以下簡稱《公告》）；該《通知》和《公告》對企業研究開發費用的稅前扣除政策內容及實施要求等進行了不同程度的修改，主要體現在以下幾個方面。

第一，進一步明確了允許實行加計扣除的企業研發活動類型及范圍；通過列舉的方式，明確八種類型的企業年度實際發生研究開發費用可以在計算應納稅所得額時按照規定進行加計扣除。

第二，進一步明確了企業使用合作開發、委托開發方式而發生研究開發費用的加計扣除規定；

第三，對企業財務核算提出了新的要求，即對企業發生的研發費用進行收益化或者資本化處理、對企業的研發費用和生產經營費用需要分開進行核算、對企業研究開發費用需要按著開發項目的不同實行專賬管理；

第四，進一步明確了企業集團研究開發費用的相關加計扣除規定；

第五，進一步明確了企業研究開發費用加計扣除的基本程序和要求。

總體上來說，該《辦法》的實施，有助于企業進行技術創新，有助于提高企業的研發效率，以及落實對企業的稅收管理。

二、企業研究費用加計扣除政策及實施中存在的問題

（一）可加計扣除的企業研發費用范圍過窄

隨著該政策的實施，我國企業界普遍認為該政策過多的限制了企業的研究開發活動范圍，即可實施加計扣除政策的企業研究開發費用范圍過窄，在一定程度上影響了企業的研究開發積極性；特別是在當前我國虧損企業、微利企業比較多的情況下，該政策的優惠力度明顯不夠大，沒有真正發揮其應用的促進作用；加之，我國企業還普遍面臨著一個研究開發費用歸集沒有統一標準的問題，不同的研發費用歸集對加計扣除操作的影響是不同的，不利于企業享受政策優惠。

（二）研發費用加計扣除政策落實不夠到位

在企業研究費用加計扣除政策實施的初級階段，我國很多的企業主動放棄申請該政策，這其中的原因就在于這些企業不能很好做到準確歸集研發費用；再就是部分企業出于經營發展考慮，認為實施該政策的申請成本過高，而且認為該政策給企業可能帶來的優惠也不是很大，導致這些企業也就未能及時享受到該政策；在企業研發費用加計扣除政策受理階段，影響政策落實的問題一方面體現在企業研發費用加計扣除金額與申報稅前抵扣金額不符，另一方面就是政府執行政策過程中存在制度不統一與自主立項等問題。

（三）政府的政策宣傳與咨詢服務有所欠缺

相對來說，我國政府對企業研發費用加計扣除優惠政策的宣傳力度還不夠，宣傳面也不夠廣，與之對應的企業與政府部門溝通渠道不通暢，仍有部分企業對該政策不是很了解，還不能完全做到對該政策的詳盡了解；再就是政府部門對該政策開展的專項咨詢服務較少，沒能及時滿足想了解該政策企業的需求，這也是導致企業研發費用加計扣除政策落實不到位的一個重要原因。

（四）跨部門聯動機制不健全影響政策實施

企業研發費用加計扣除政策的實施、落實，離不開政府財務、稅務、科技部門的密切配合，要想有效推動企業研發費用加計扣除政策實施、落實，關鍵之處還需要各部門的聯動。目前，就企業研發費用加計扣除政策所需的跨部門聯動機制可以說還沒有真正形成，這主要緣于政府財務、稅務、科技部門對企業研發活動類型、范圍等認定的偏差，導致各部門在政策執行有一定困難，加之跨部門企業研發信息數據庫的缺乏，導致各部門無法做到企業研發活動信息的及時跟蹤，進而對政策實施效果進行有效評價。

三、企業研發費用加計扣除政策及實施問題對策與建議

（一）取消政策中的研發領域限制，擴大政策適用范圍

與世界上的發達國家相比，我國用于支持科技企業創新的稅收政策可謂很少。基于讓企業研發費用加計扣除政策成為一種普惠性政策，有必要考慮取消研發領域的限制，特別是研發項目申報與審批、研發費用歸集與核算方面的限制，以及探索給予中小企業更多的優惠；再就是，建議進一步擴大可以享受加計扣除優惠政策的研發費用范圍，除了將一些重要技術研發支出納入政策優惠范圍外，那些與企業研發活動直接相關的辦公費、培訓費、專家咨詢費等，也可以考慮納入到政策優惠范圍內，旨在讓企業享受到更多實惠。

（二）簡化申報與審批流程，加強政策執行與監督力度

簡化申報與審批流程的目的，在于提高項目申報與審批手續的便捷性。對于研發項目較多的企業，可以考慮企業納稅信用等級，根據企業實際的內控情況，嘗試縮短項目審批環節，能網上申報的盡量電子報送，這樣可以有效提高企業研發項目的申報與審批效率，以及利用網絡將申報結果反饋給企業，為企業提供更為及時、便捷的服務。再就是要加強對企業的政策執行與監督力度，定期對企業研發費用加計扣除政策執行情況進行審核，對政策效果進行深入分析，切實做好企業政策落實監督工作。

（三）強化企業研發加計扣除政策宣傳與咨詢服務工作

一是政府部門要充分利用現代多種媒體、渠道，開展專門的政策培訓，大力宣傳、解讀企業研發加計扣除政策，必要時可以采用上門培訓、輔導的形式，特別是要企業研發費用歸集知識、企業研發費用輔助賬的建立等，讓更多的企業了解該政策、享受該政策給企業帶來的優惠；二是政府的科技部門、財稅部門可以建立專門的政策輔導服務隊伍，通過印發“企業研發費加計扣除操作手冊”及組織開展企業科技創新政策培訓等方式，主動為企業提供政策咨詢服務，讓企業更及時、更全面、更深入的了解研發費用加計扣除政策。

（四）加強政策的協調、銜接，嘗試建立聯合管理機制

加強政策的協調與銜接，就是地方政府要根據國家出臺的研究開發費用加計扣除政策，結合地方實際情況制定與之相配套的文件及實施細則，加強各部門政策間的溝通、協調，整合各部門間的創新能力、創新資源，助推政策實施。再就是建立有效的聯合管理機制，解決政策實施過程中不同部門的研發活動、項目認定困難問題；一是加強科技與稅務部門的溝通，統一研發項目標準與評審機制；二是強化政策研究機構間的聯合，主動收集企業研發信息，分析政策實施效果，以便及時對政策做出調整、改進。

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（作者單位：山東兆物網絡技術股份有限公司）