建筑企業工程分包稅務及會計處理方法探析

史瑞

摘要：建筑企業工程分包模式，目前在我國得到廣泛應用與推廣。因此在建筑工程會計管理中如何做好各項會計處理工作。特別是稅務會計處理、分包中的收支會計處理以及核算等內容研究的開展，對于我國建筑分包模式發展起到了良好的促進作用。

關鍵詞：建筑工程分包；總承包單位；分包單位；稅務處理；會計處理

在我國當前建筑企業工程管理實踐中，工程分包管理方法的采用有效的降低了企業工程管理成本，保證了企業與工程成本控制的完成。但是在實際的工程分包管理中財務人員發現，其稅務及會計處理不當就會造成財務管理成本以及會計核算問題的出現，繼而影響工程會計管理的整體質量。因此我們以提高分包工程會計管理與控制質量為前提，開展了此次工程分包中的稅務與會計處理方法研究，為工程分包會計管理質量提升提供支持。

一、工程分包稅務處理方法研究

在工程分包稅務管理中，我們遵循的主要依據是《營業稅暫行條例》與分包稅務繳納的實踐內容。下面我們分別根據這兩條內容，分別開展總承包單位與分包單位在稅務繳納中的處理實踐研究。在實際的稅務處理中，總承包方的稅務處理方法包括了以下兩種方式。（1）首先由總承包單位代繳增值稅，之后其財務人員攜帶已繳納增值稅完稅憑證，到開具憑證的稅務管理部門為工程分包單位開具已由承包人代繳的完稅證明。在這一憑證中，稅務管理部門需要對分包單位應承擔稅務金額進行充分體現。（2）是由分包單位直接到當地的稅務管理機構，為所繳納的稅額開具專業統一發票，并將發票轉交給總承包單位。之后由總承包單位持發票到代繳稅款的機稅務機關進行退稅處理。下面我們分別對總承包單位與分包單位的稅務會計處理進行研究。

（一）總承包單位稅務處理方法

在我國2009年1月1日頒布執行的《營業稅暫行條例》第十四條中明確規定，工程的總承包方在稅務管理繳納中不具有法定扣繳義務。但是在實際的稅務繳納管理中我們發現，部分稅務機關為了確保稅收中稅款征收的足額與及時性，因此在稅收過程中依然會要求總承包單位扣繳部分稅款。

根據稅法中的有關規定要求，總承包單位應繳納營業稅的金額為由其全部承包額減去付給分包人的相關款項金額后，所產生的余額。但是在會計處理中我們發現繳稅金額在會計賬目中的處理方式的差異，對于賬目與單位會計工作質量有著較大影響。下面我們就利用案例，對這一差異進行研究。

案例：總承包單位A公司將承包合同總值為8500000元建筑外墻立面工程對外分包，由分包單位B公司獲得，分包金額2000000。在工程建設完工驗收后，工程整體結算金額為8500000元，B公司分包工程結算金額為2000000元，其中B公司應繳納的營業稅與附加金額按照增值稅比例為60000萬元，因此B公司的結算價金額為：1940000元。而A公司應為建設單位 出具的增值營業稅與附加金額應為255000元。這一過程中其借貸帳處理方法為：

第一步：

借：營業稅金及附加會計科目

255000

貸：應交稅費會計科目 255000

第二步：

借：應交稅費科目 255000

貸：銀行存款或現金科目 255000

A公司在完成自身稅金繳納賬目處理后，需要在對B公司66600元稅金進行賬面處理。對于這一金額，B公司具有以下三種處理方式：

1.代繳處理，既現為B公司代繳稅金，再進行后續的會計處理。其會計處理過程方式為：

借：工程施工—合同成本科目

2000000

貸：應付賬款—B公司科目

2000000

之后在稅務部門開具稅務完稅憑證，或B公司開具發票情況下，其會計處理方式為：

借：應付賬款—B公司科目 60000

貸：工程施工—合同成本科目

60000

結算完成后在對合同成本、應付賬款、銀行存款金額進行借貸增減，完成稅收會計處理。

2.直接處理，既A公司直接扣除B公司應繳稅金額后，在對工程合同成本進行，而其代繳的稅務金額再通過借貸帳進行會計管理。其會計處理過程為：

借：工程施工—合同成本科目

1940000

貸：應付賬款—B公司科目

1940000

之后當B公司發票到稅務機關辦理退稅款工作時，其會計處理方法為：

借：銀行存款科目 60000

貸：應付賬款科目 60000

3.沖減處理，既A公司利用B公司的營業稅與附加金額，對本公司會計科目進行沖減。其會計處理過程為：

工程驗收結算為：

借：工程施工—合同成本科目

2000000

貸：應付賬款—B公司科目

2000000

會計結算時為：

借：應付賬款—公司或銀行存款科目

60000

貸：營業稅金及附加科目60000

在研究中我們發現，解決方法3.形成了一定的當期損益，方法1.容易造成一定的納稅風險，而與之比較方法2.完全遵循了財會合同管理原則，因此是較為良好的會計處理方式。

（二）分包單位稅務處理方法

分包單位的稅務會計處理方法較為簡單，既按照建筑工程一般金額處理方式進行會計賬目處理即可。以上一案例為例，B公司繳納稅金的會計處理方式為：

第一步：

借：營業稅金及附加會計科目

60000

貸：應交稅費會計科目60000

第二步：

借：應交稅費科目60000

貸：銀行存款或現金科目60000

在繳稅完成后，會計人員將地方稅務部門開具發票提供給總承包單位（A公司），即可完成稅務處理工作。

二、會計處理方法研究

在建筑工程分包會計管理中，會計處理方法占據著極為重要位置。因此我們結合工程分包實踐情況，開展了收支與核算兩個重要的會計處理方法研究。

（一）分包收支會計處理方法

在建筑工程分包的會計處理過程中，會計人員必須遵循《建筑企業會計準則》與相關會計制度進行處理。在日常會計管理過程中，其主要的會計處理方法包括了以下兩類。1.總價處理法。這一處理方法是將分包工程單位收入并入總承包單位整體收入中，進行統一會計處理方法。如將分包工程支付的金額，計入工程施工成本會計科目，進行統一的處理與核算。這一處理方法在實踐中具有以下特征：一是在核算與處理中可以充分反映總承包單位中收入和成本關系；二是可以與法律制度與合同條款中總承包單位權、責、利因素進行呼應；三是可以充分顯示分包完工進度與工程總完工進度關系。2.凈價處理法。這一處理方法是將分包中的收入和成本，與總承包單位進行單獨的處理與核算。在核算與處理中這一方法具有極強的獨立性特點，如分包工程單位收入與成本在處理中屬于單獨的核算體系；總承包單位與分包單位在核算與處理中屬于獨立的過程等，都是這一模式的主要特點。

在對建筑企業工程分包會計實踐中我們發現，大部分會計工作者會選用總價處理法收支處理與核算工作。 而凈價處理法在使用中具有較強的特殊性，即建筑合同明確規定，部分建設工程分包給約定的第三方施工中，才會選用凈價處理法。

（二）會計核算與會計科目應用實踐分析

在分包會計處理中，其核算工作內容、方法以及采用的會計科目，都是確保會計核算質量的重要因素。因此在研究中我們對其主要核算工作進行了分析研究。1.分包施工中營業收入核算。在分包會計核算中，總承包單位應根據完工百分比例方法，用以確定工程施工期間營業收入數據，之后利用工程整體營業收入進度百分比例乘以雙方實踐的合同金額，用以確定分包中各期營業收入，并將其計入企業的“主營業務收入”科目。2.分包中各級營業成本核算。在工程會計核算中，總承包單位經營成本為支付給分包單位的價款。所以在會計核算中，分包的各項成本費用，與總承包單位的成本金額沒有任何關系。因此總承包單位只將其對分包企業支出的價款，按照完工比例計入施工項目成本科目中的“主營業務成本”科目。3.分包中的稅金的核算；這一核算在會計處理核算中占據著較為重要位置，因在上一章中已經進行了詳細介紹，因此不在重復研究。4.工程分包中的利潤核算 。利潤核算是工程分包會計核算處理的主要內容。其主要核算處理方法包括了以下幾點。一是工程總承包單位根據工程各期會計核算中確定的營業收入、營業成本以及納稅金額，計算出工程各階段利潤，并進行核算工作。二是總承包單位應使用“工程施工-工程毛利”科目，將建筑工程項目中獲得整體利潤反映在會計賬目科目中。三是并通過“工程結算”科目，保障建設方自工程資金、業務往來及完工的最終結轉等會計核算處理。

參考文獻：

[1]莫海浪.建筑工程分包的會計核算和稅務處理[J].財經界（學術版），2013（15）.

[2]薛守文.建筑施工企業工程分包稅務及會計處理[J].中外企業家，2016（33）.

（作者單位：昌陸建筑工程集團有限公司）