淺談加強總承包項目審計的四個環節

楊芳

摘要：本文明確了EPC總承包項目審計的必要性，總結了開展總承包項目審計的四個關鍵環節，并詳細闡述該四個環節的審計重點及方法。

關鍵詞：審前調查；過程審計；竣工審計；整改落實

一、總承包項目審計開展的必要性

近年來隨著EPC總承包業務的持續發展，為進一步加強對EPC總承包項目的審計監督，提升總承包業務精細化管理水平，開展總承包項目內部審計工作彰顯重要。通過組織實施總承包項目審計，客觀反映項目實際執行情況和盈利水平，發現和揭示項目管理方面存在的問題和薄弱環節，對于加強總承包項目管理、提升管理效能、防范項目管控風險具有重要意義。

二、總承包項目審計實施的重點環節

總承包項目審計內容涉及總承包項目期中審計、竣工審計、各類專項審計等，較好的發揮了內部審計在查錯糾弊、決策支持和價值增值等方面的作用?？傮w上，實施總承包項目審計工作要牢牢把握“四個環節”：審前調查、過程審計、竣工審計、整改落實。把事后糾錯轉變為事前預防和過程監控，把對結果的認定轉變為對管理行為的規范，從而能更好地發揮審計在總承包項目管理中的建設性和預防

性作用。

（一）重視審前調查、突出審計重點

審前調查是實施審計的重要環節之一，但在實際工作中卻往往不被重視。審計人員主觀上認為對被審計項目情況都比較熟悉，客觀上認為審計人員少、時間緊任務重，審前調查這個環節基本上可以省略。從審計實踐來看，搞好審前調查不僅重要，而且往往可以起到事半功倍的效果。在開展總承包項目審計前，通過梳理制度，把握好政策尺度，做到有的放矢地開展審計工作；通過對關鍵崗位人員訪談，了解工程總體情況、工程實施進度；通過資料及報表分析、成果（報告）利用等方式獲取被審計項目的背景信息。

（二）加強過程審計、拓展審計范圍

在總承包項目開展過程中介入審計工作，如針對存在的問題或風險開展專項審計、期中審計等。一方面有針對性的開展審計工作，關注項目管理的效率、效果，關注項目執行的合法性、合規性；另一方面過程審計作為過程監督活動，將總承包項目的各項管理流程置于“陽光下”，提高透明度，有利于堵塞工程管理中的漏洞，推進反腐倡廉和依法治企。

根據項目執行情況確定的期中審計重點主要包括以下幾方面：

一是在內控制度建立及執行方面，檢查總承包項目部是否建立健全并執行了各項內控制度，保證總承包項目規范運行、資金合法使用。二是在項目招投標方面，檢查招投標、開標、評標、定標程序的合規合法性及招投標文件、標底文件的準確性、全面性、合規性等。三是在合同簽訂及執行方面，檢查分包合同的內容是否與招標文件要求相符合；合同支持性文件是否齊全，合同的商務協議與技術協議相對應內容是否保持一致；合同管理是否規范、合同臺賬登記是否清晰完整；對于合同變更情況，是否存在合同變更的相關內部控制。四是設計管理方面，重點檢查設計工作在進度、質量方面是否滿足總承包工程要求，設計變更是否執行了相應的程序。五是項目結算情況，主要檢查工程量結算單據是否經多方審批、結算資料是否完整；是否存在對分包商超前、超量、超價辦理結算的情況；是否存在未辦理結算而支付或變相支付分包款的情況。六是財務管理情況，檢查是否建立資金預算、使用審批流程，履行審批手續；項目部執行資金預算時，是否做到收支平衡并嚴格履行資金使用審批手續；是否存在墊資

情況等。

（三）開展竣工審計、提升審計價值

在EPC總承包項目竣工驗收后，較為普遍的做法是業主方或者委托第三方審計機構對總承包項目進行決算審計，有利于幫促業主有效控制工程成本，提高建設項目投資效益。但是站在總承包方的角度對總承包項目進行竣工審計的做法還不夠普遍。

總承包方實施竣工審計工作重點關注以下幾方面：

一是項目的總體效益情況，根據項目EPC合同結算情況、施工分包合同結算情況、設備材料采購合同結算情況、工程相關的其他費用支出等情況進行測算、分析，綜合反映了該項目從開工到交付使用全過程中各項資金使用、成本核算及經濟效益情況。二是項目履約情況，檢查該項目是否已按照合同要求建設完成，設計和工程質量是否滿足技術經濟指標要求，是否及時取得業主單位的“竣工驗收證書”；各標段的竣工驗收工作是否嚴格履行了分包合同約定、竣工驗收的手續和資料是否齊全并完整移交。三是工程分包竣工結算情況，檢查分包工程竣工結算資料是否完整，各類資料的審簽手續是否齊全、合規；分包竣工結算尾款支付是否合規，是否預留保證金，支付保證金的審批手續是否合規。四是剩余物資管理情況，核實總承包項目工程有無剩余物資，剩余物資的處理是否符合相關制度規定，數額是否真實，所有處理文件是否留底等。五是概算執行情況，檢查總承包項目概算在執行中是否有超概情況，對超概項目是否有業主委托或變更的相關資料。同時，在此階段應確認尾工工程事宜、概算外項目及未決事項的確認工作。

（四）督促整改落實、確保審計工作閉環

按照當初下達的審計意見書及上報的整改方案和措施，逐條檢查問題整改落實情況，查證整改有關資料，評估整改效果，確保審計結果的落實和運用。檢查工作按照“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責任未落實的不放過”的審計整改“三不放過原則”，加大對審計發現問題的整改落實和跟蹤檢查，對重要問題的整改落實情況開展現場檢查，對審計發現問題建立清單，實行“銷號”管理，保證整改落實效果。

三、結束語

隨著EPC總承包項目類型和分布區域的日益增多，生產管控的難度和復雜程度將進一步加大，EPC總承包項目內部審計的作用愈來愈重要。改變傳統的審計方法，重視審前調查、采用過程審計、加強竣工審計、強化審計成果運用，做到事前防范、事中控制、事后總結、舉一反三，有助于規范總承包項目經營管理，對實現其經濟效益目標、推動總承包業務持續健康發展具有重要作用。

（作者單位：中國電力工程顧問集團華北電力設計院有限公司）