全覆蓋條件下大數據審計工作模式研究

劉穎

摘要：信息技術的迅猛發展使得大數據技術成為了社會發展的主旋律，使傳統行業受到前所未有的沖擊與挑戰，同時，也必將催生審計工作模式的創新。文章以審計全覆蓋為背景，論述了大數據審計工作模式的理論基礎，并結合數據式審計工作模式的成功案例進行了具體分析，最后提出了大數據審計工作模式進一步研究的設想與展望。

關鍵詞：審計；全覆蓋；大數據；審計模式

一、問題產生的背景

隨著信息技術的迅猛發展，大數據迅速地成為了當前社會各界爭相追捧的熱門話題。數據量越大，數據組成越復雜，挖掘數據的價值將越大，這就是大數據越來越成為研究和實踐焦點的重要原因，政府部門也毫不例外。2015年12月，國家印發了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，要求審計機關按照協調推進“四個全面”戰略布局的要求，依法全面履行審計監督職責，堅持黨政同責、同責同審，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。同時，建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制，統籌整合審計資源，創新審計組織方式和技術方法，構建大數據審計工作模式，提高審計能力、質量和效率，以此來實現有重點、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋。

二、大數據審計工作模式的理論基礎

大數據，顧名思義是一種結合信息技術，依據需求差異，從海量數據中提取有用信息的技術形態。麥肯錫全球研究所將“大數據”描述為：“大小超過傳統數據庫軟件工具的抓取、存儲、管理和分析能力的數據群”。數據式審計模式是隨著會計信息化與電子政務水平的不斷提升，大數據、云計算、物聯網等新型技術的運用而產生的，并且正在潛移默化地改變著審計環境和審計工作方式。審計的載體不再局限于數字和賬本，而是延伸到被審計單位完整的信息系統及其存儲在系統中的底層數據，這一點對于國家審計來說則尤為

突出。

（一）數據式審計模式使審計作業流程產生改變。被審計單位的信息系統和底層數據作為數據式審計模式的切人點，審計人員對被審計單位信息系統進行初步評價，通過數據的采集、轉換形成中間表，同時，運用SQL語句、數據挖掘等技術，構建審計模型，進行數據分析，重點把握，精確延伸，進一步實現審計目標。

（二）數據式審計模式帶來審計思維的變革。大數據技術通過分析與審計對象有關的所有數據，建立起從整體到局部、整體到整體的審計思維方式，這既可以避免帶來的審計抽樣風險，又可以避免局部樣本折射出的問題不能代表全部的風險。

三、大數據審計工作模式的實踐應用

目前，我們國家關于數據式審計工作模式仍處于探索與完善階段，但也有一些成功的案例值得推廣與借鑒，如關于工商行政性收費中的企業注冊費收入的完整性問題，關于證券公司傭金收入是否設置賬外“小金庫”的問題，以及審計署自2002年開始建設的“金審工程”等。本文將結合工商行政性收費中非正常收取企業注冊登記費問題，對大數據審計工作模式進行具體分析。

案例：以工商行政性收費中的企業注冊登記費為例，通過企業業務數據和財務數據之間的內在關聯，建立大數據審計模式，發現是否存在非正常收取企業注冊登記費等情況，由此確定審計的重點。

步驟1：分析確定審計的目標

在審計實施前，審計人員需要采集工商行政性收費系統中的財務數據和業務數據作為基礎數據。以業務系統中的企業注冊登記數作為基礎數據，計算出應收注冊費數額，并與財務系統中的實收注冊費數額進行對比，通過二者差額來確定審計的重點。

步驟2：構建審計模型

審計人員在掌握工商行政性收費系統中的企業注冊登記數、應收注冊費數額、實收注冊費數額三套數據的基礎之上，利用SQL語句構建企業注冊費審計模型。即非正常收取企業注冊登記費的數額是應收注冊費數額與實收注冊費數額二者之間的差額。

步驟3：建立審計中間表

審計人員通過基礎數據的采集、審計模型的構建，通過編制程序建立符合審計人員需要的審計中間表，為審計人員下一步進行數據技術分析提供基礎。

步驟4：進行審計數據分析

審計人員采用信息技術，總體分析工商行政性收費中企業注冊登記費收取的真實性、合規性、完整性。對于非正常收取企業注冊登記費的數額較大的部分，列入審計的重點，剖析其違規的原因。

另外，我們國家目前正在逐步實施的“金審工程”，也是為了應對信息化的沖擊，而進行的一項長期規劃。金審工程采取“預算跟蹤與聯網核查相結合”的審計模式，利用云計算、大數據等現代信息技術，建設審計大數據中心、審計模擬仿真實驗室和審計綜合服務支持系統，發展國家審計信息系統，提升審計決策指揮、審計質量控制、數據共享、數據分析等能力。

四、研究設想與展望

通過大數據審計工作模式理論基礎及實踐應用的分析，可以看出，現今新的環境、新的技術正在向傳統審計模式與審計思維發起挑戰。然而，個人觀點認為，審計全覆蓋條件下的數據式審計模式，不僅僅是對信息技術的充分利用，而是應該具有系統化思維，將審計視為一個微觀系統，將其置于信息化環境下，應用先進的計算機軟件開發平臺，借鑒知識庫、數據分析和信息系統等理論，采用規范研究、模型構建、系統開發等方法，根據我國會計審計信息化發展的需要，結合不同的審計目標，建立符合我國國情和實踐需要的信息化路徑審計模式。同時，完善數據式審計模式的頂層設計，進行基于大數據環境下審計工作模式項目的分析、設計與開發工作，從信息化審計路徑設計、審計方案實施、審計數據分析以及審計智能化系統的開發等方面進行研究，實現審計理念、模式與技術方面的全面創新，進而運用到實際工作中以提高審計效率和質量，這將具有重要的理論和實踐意義。

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（作者單位：陜西師范大學）