推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改工作的思考

袁芳

摘要：內(nèi)部審計(jì)整改是一種審計(jì)決定或?qū)徲?jì)建議，由被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)部門(mén)所提出，旨在針對(duì)被審計(jì)單位所存在的違法違規(guī)問(wèn)題和體制制度上存在的缺陷，通過(guò)制定有針對(duì)性的措施，改正問(wèn)題并制定相應(yīng)的制度，在整改過(guò)程上提高企業(yè)整體的管理水準(zhǔn)，達(dá)到解決問(wèn)題改正缺陷的最終結(jié)果。其中的審計(jì)部門(mén)，作為企業(yè)監(jiān)督體系不可分割的重要組成部分，它的職權(quán)主要為審計(jì)檢查監(jiān)督工作。從宏觀上看，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)總體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行調(diào)控，因此在企業(yè)監(jiān)管、職能部門(mén)職責(zé)權(quán)力行使透明化方面，內(nèi)部審計(jì)工作有著極其重要的意義。但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)整改過(guò)程受到相關(guān)部門(mén)的忽視，監(jiān)督部門(mén)沒(méi)能與時(shí)俱進(jìn)，因此企業(yè)審計(jì)部門(mén)必須加強(qiáng)審計(jì)整改的責(zé)任深化。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)整改；審計(jì)監(jiān)督；職權(quán)

當(dāng)前許多審計(jì)問(wèn)題發(fā)生在審計(jì)整改過(guò)程中，作為監(jiān)督者，若內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能充分發(fā)揮審計(jì)權(quán)利，切實(shí)履行監(jiān)督和跟蹤審計(jì)職能，將對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到較好的保駕護(hù)航作用。但是實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)常常不能夠完全履行職責(zé)監(jiān)督審計(jì)問(wèn)題的整改。企業(yè)需要在審計(jì)部門(mén)監(jiān)督出現(xiàn)問(wèn)題或?qū)徲?jì)問(wèn)題整改效果不明顯時(shí)，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)聯(lián)合監(jiān)督，建立責(zé)任追究機(jī)制，為審計(jì)整改工作注入一支強(qiáng)心劑，提高審計(jì)整改的效果。

一、審計(jì)整改工作的內(nèi)容及重要性

（一）審計(jì)整改工作內(nèi)涵

審計(jì)整改是一種審計(jì)決定或?qū)徲?jì)建議，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)審計(jì)問(wèn)題所提出，旨在針對(duì)被審計(jì)單位所存在的違法違規(guī)問(wèn)題、體制機(jī)制和制度執(zhí)行等方面存在的缺陷，通過(guò)制定有針對(duì)性的措施，改正問(wèn)題并制定相應(yīng)的制度，在整改過(guò)程上提高整體管理水平，達(dá)到解決問(wèn)題優(yōu)化管理的最終結(jié)果。其中的審計(jì)部門(mén)，作為企業(yè)監(jiān)督體系不可分割的重要組成部分，它的職責(zé)為審計(jì)監(jiān)督工作。

（二）審計(jì)整改重要性

1.審計(jì)整改的質(zhì)量影響著最終結(jié)果

審計(jì)整改工作的主要目的在于防止濫用職權(quán)，監(jiān)督企業(yè)各職能部門(mén)在權(quán)利職責(zé)范圍內(nèi)行使各自的職能。在審計(jì)檢查中差找出財(cái)經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，并及時(shí)改正或引導(dǎo)，最終解決問(wèn)題。因此在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)整改工作擔(dān)負(fù)著對(duì)管理方法的引導(dǎo)調(diào)整作用，因此，審計(jì)整改的質(zhì)量影響著最終企業(yè)體制改革及內(nèi)控控制方面的結(jié)果。

2.審計(jì)整改可避免屢審屢犯

當(dāng)下的審計(jì)工作常常出現(xiàn)屢審屢犯的問(wèn)題，雖然由于體制原因該問(wèn)題無(wú)法得到根本上的解決，但屢審屢犯現(xiàn)象已經(jīng)使內(nèi)部審計(jì)的公正性和執(zhí)行性產(chǎn)生下降，并且無(wú)法保障審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。加強(qiáng)企業(yè)自身的管理，需要通過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)來(lái)找出問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的緣由，提出合理建議并通過(guò)審計(jì)整改解決問(wèn)題。相應(yīng)規(guī)章制度的建立能夠在一定程度上減少審計(jì)工作的成本，降低屢審屢犯問(wèn)題的發(fā)生頻率，增加審計(jì)工作的效率。

3.增強(qiáng)被審計(jì)單位責(zé)任意識(shí)

審計(jì)整改通過(guò)嚴(yán)格公正的整改方法，不僅能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位潛在的問(wèn)題，協(xié)助解決，還能找出問(wèn)題發(fā)生的原因，幫助被審計(jì)單位規(guī)避類(lèi)似問(wèn)題的再次發(fā)生，增強(qiáng)了被審計(jì)單位自主檢查監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)。

二、審計(jì)整改工作中存在的問(wèn)題

（一）時(shí)間、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)整改時(shí)限存在一定沖突

審計(jì)整改問(wèn)題具有不同的性質(zhì)，主要體現(xiàn)在嚴(yán)重性及緊密型上，審計(jì)整改所需時(shí)間和被審計(jì)單位審計(jì)整改嚴(yán)重性存在互相影響的聯(lián)系，審計(jì)整改問(wèn)題也有等級(jí)分別。我國(guó)審計(jì)相關(guān)法規(guī)中對(duì)于審計(jì)整改日期也有一定的要求，時(shí)限規(guī)定為90日，然而在具體情況中，部分問(wèn)題無(wú)法在如此短的時(shí)間內(nèi)被順利解決。因此，時(shí)間、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)整改時(shí)限在某些情況下存在一定的沖突及矛盾，使得整改效果及整改質(zhì)量無(wú)法提高，進(jìn)而產(chǎn)生更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)單位不重視，整改流于形式或拒不整改，敷衍了事

被審計(jì)單位常常口頭答應(yīng)制定相應(yīng)措施，改正審計(jì)查處的問(wèn)題，比如資金管理不嚴(yán)格等，承諾將采取措施進(jìn)行整改，但常常夸大客觀原因?qū)εc審計(jì)結(jié)果的影響，而忽視問(wèn)題本質(zhì)原因，不落實(shí)真正行之有效的管理辦法及措施對(duì)發(fā)生的問(wèn)題及時(shí)解決，使得審計(jì)問(wèn)題整改得不到有效落實(shí)。部分被審計(jì)單位在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后只解決了表面問(wèn)題，不能利用有效地整改方法解決深層次的問(wèn)題，治標(biāo)不治本，敷衍了事，影響了審計(jì)整改的最終效果。

（三）整改存在就事整改，不能由此及彼，未能通過(guò)審計(jì)全面增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)部門(mén)常常缺乏被審計(jì)單位是否需要整改的有關(guān)制約措施。這是我國(guó)的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制目前發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重不足之處。審計(jì)整改工作受限于較少的部門(mén)之間互動(dòng)、低效率的部門(mén)配合及較弱的執(zhí)行能力，不能產(chǎn)生有效的管理。

（四）督辦手段不硬，缺乏剛性約束

作為企業(yè)的職能部門(mén)，審計(jì)部門(mén)必須與其他部門(mén)站在統(tǒng)一戰(zhàn)線，當(dāng)審計(jì)部門(mén)長(zhǎng)期處在真空狀態(tài)時(shí)，各種形式的干擾就會(huì)撲面而來(lái)，例如來(lái)自上級(jí)的直接干預(yù)，被審計(jì)單位想方設(shè)法的拖延及說(shuō)情等狀況，都在一定程度上影響著審計(jì)整改的落實(shí)執(zhí)行，督辦手段不硬，缺乏剛性約束的情況直接導(dǎo)致審計(jì)工作效率的降低。

（五）審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)整改檢查跟蹤檢查力度不夠，重審計(jì)過(guò)程，輕審計(jì)追責(zé)

審計(jì)部門(mén)在一系列審計(jì)工作開(kāi)展中都會(huì)執(zhí)行嚴(yán)格的審理程序，并嚴(yán)格執(zhí)行，認(rèn)真仔細(xì)考核，制定考核管理規(guī)章制度。但在審計(jì)整改檢查跟蹤上缺乏力度，審計(jì)人員各執(zhí)一詞的審計(jì)理念會(huì)導(dǎo)致整改方案缺少針對(duì)性及可操作空間，導(dǎo)致發(fā)生只重視審計(jì)過(guò)程，輕視審計(jì)追責(zé)現(xiàn)象。

三、審計(jì)整改問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策

（一）建立審計(jì)整改報(bào)告機(jī)制

通過(guò)建立聯(lián)合會(huì)議制度，分別細(xì)化各個(gè)部門(mén)的權(quán)利職責(zé)，提高審計(jì)整改責(zé)任制度等措施，都能提高機(jī)制管理及運(yùn)行。通過(guò)整理調(diào)查出的問(wèn)題，建立報(bào)告檔案，分類(lèi)進(jìn)行整理研究，制定有針對(duì)性的措施，落實(shí)相應(yīng)的審計(jì)人員跟蹤負(fù)責(zé)，并確定被審計(jì)單位的任務(wù)落實(shí)負(fù)責(zé)人，建立合理的整改報(bào)告機(jī)制。

（二）建立健全審計(jì)整改協(xié)作機(jī)制

作為年度重要的督辦事項(xiàng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要將審計(jì)檢查出的問(wèn)題落實(shí)，面對(duì)檢查出的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)行有針對(duì)性的跟蹤審計(jì)，調(diào)查并研究數(shù)據(jù)，分析原因，評(píng)價(jià)整改效果，提示有關(guān)人員加以重視，借助各方力量督促審計(jì)整改問(wèn)題等方案落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)違紀(jì)違法行為的懲罰力度。通過(guò)建立完善健全的審計(jì)整改制度，協(xié)調(diào)所有相關(guān)人員協(xié)作管理，將合理完善的機(jī)制實(shí)施在審計(jì)整改的工作中。

（三）建立健全審計(jì)整改督查機(jī)制

隨著企業(yè)公開(kāi)透明化業(yè)務(wù)的發(fā)展，廣大職工有更多的途徑了解相關(guān)部門(mén)，因此，借助公眾的督促力量、發(fā)揮輿論監(jiān)督效應(yīng)，也能對(duì)被審計(jì)單位起到監(jiān)督作用，促進(jìn)更多問(wèn)題的整改落實(shí)。通過(guò)自我監(jiān)督，部門(mén)監(jiān)督及群眾監(jiān)督等多種審計(jì)整改督察機(jī)制，不僅能減輕內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承受的巨大壓力，也能使被審計(jì)單位意識(shí)到自己的一言一行對(duì)于整個(gè)企業(yè)的影響，從而達(dá)到更好的督察效果。

（四）建立健全審計(jì)整改責(zé)任追究機(jī)制

目前，我國(guó)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于延遲整改的行為缺乏明顯的約束及處罰規(guī)定，企業(yè)一般也對(duì)審計(jì)整改效果管理方面缺乏制度監(jiān)督，例如當(dāng)被審計(jì)單位拒絕整改時(shí)，沒(méi)有明確的條例或規(guī)定對(duì)其行為依法懲處，因而導(dǎo)致整改的效力大打折扣；而且在某些審計(jì)規(guī)定中，對(duì)于拒絕或延遲整改的處罰或責(zé)任追究方面模糊不清，或者沒(méi)有進(jìn)一步約束，也導(dǎo)致被整改單位不能自我落實(shí)。若審計(jì)部門(mén)通過(guò)上報(bào)或公開(kāi)審計(jì)整改有關(guān)情況，并根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重情況運(yùn)用管理手段向該單位或部門(mén)行使追究責(zé)任，通過(guò)完善的審計(jì)整改責(zé)任追究機(jī)制建立，就可有效改變審計(jì)落實(shí)整改效果，合理分配責(zé)任，增大違法違規(guī)成本，建立健康有效的責(zé)任追究機(jī)制。

（五）建立健全審計(jì)整改結(jié)果通報(bào)和公告機(jī)制

審計(jì)部門(mén)通過(guò)建立健全的整改結(jié)果通告和公告機(jī)制，將被整改單位整改情況進(jìn)行通告或公告，加大審計(jì)透明化，促進(jìn)被整改單位自我整改及監(jiān)督意識(shí)的提升，不僅可以加大整改效果，也能督促預(yù)防重復(fù)犯錯(cuò)及整改，提升自身監(jiān)督的能力。

四、結(jié)論

審計(jì)整改工作一旦進(jìn)行科學(xué)合理運(yùn)用，其效果對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管控方面有著重要的意義，是增加企業(yè)管理水平的重要手段。面對(duì)審計(jì)整改中可能出現(xiàn)的種種困境，我們要勇于克服，找出最佳辦法，最大化工作效率，為審計(jì)整改及依法治企貢獻(xiàn)力量。

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（作者單位：黃河小浪底水資源投資有限公司）