購進農產品進項稅額抵扣辦法解析

2017年4月28日財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號，以下簡稱“通知”），規定自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

《通知》還對納稅人購進農產品，抵扣進項稅額的辦法進行了較大的調整。為了幫助納稅人正確抵扣農產品進項稅額，本文重點對購進農產品進項稅額抵扣辦法進行歸納、解析。

一、關于農產品的具體范圍

農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現行相關規定執行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產的滅菌乳。

二、取得合規的增值稅抵扣憑證

（一）取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書

納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

（二）取得農產品銷售發票、收購發票或小規模納稅人代開的增值稅專用發票

1.計算公式

可抵扣進項稅額=增值稅專用發票上注明的金額（或農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價）×扣除率11%

2.注意事項

（1）分別核算

營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變（按照13%的扣除率計算進項稅額）。

納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（2）銷售發票

所稱銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

三、農產品增值稅進項稅額核定扣除

納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部、國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部、國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）執行。

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